Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В 2025 году от заявителя поступило обращение о выносе объектов электросетевого хозяйства. Для проведения выноса объектов сначала требуется провести обследование ответственного за электрохозяйство. Юыл сформирован договор о проведении обследования от 27.02.2025. В этот момент происходит переход на другой программный продукт, и уже другой специалист на то же заявление сформировал договор от 18.03.2025. В системе появилось два договора об обследовании одного и того же ОЭХ, по сути на одну работу. В марте 2025 года актом выполненных работ закрывается февральский договор и происходит оплата, а в апреле 2025 года другим актом выполненных работ закрывается мартовский договор и происходит оплата. Соответственно, оформлены два счета-фактуры. Организация получила дублирование актов на одну работу. В 2026 году контрагент понял, что один объект обследования прошел по двум комплектам документов, и написал письмо о возврате второй отправленной суммы.
Каким образом оформить документы по аннулированию ошибочного акта и счета-фактуры? Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сторнировку реализации?
Бухгалтерская отчетность за 2025 год уже сформирована и отправлена в налоговый орган.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете исправления (сторнировочные записи) вносятся декабрем 2025 года.
Организации целесообразно представить уточненную декларацию по НДС за 2 квартал 2025 года.
В части налога на прибыль организация вправе как исправить ошибку в текущем периоде, так и представить уточненные налоговые декларации за 2025 год.
Обоснование позиции:
Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010) выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению.
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, исправляется в порядке, предусмотренном пп. 6-14 ПБУ 22/2010.
Как следует из вопроса, бухгалтерская отчетность за 2025 год сформирована и отправлена в ИФНС.
В таком случае считаем целесообразным руководствоваться пп. 7, 8 ПБУ 22/2010.
Так, в соответствии с п. 7 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то бухгалтерская отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (исправленная бухгалтерская отчетность), подлежит повторному представлению этим пользователям.
В свою очередь, на основании п. 8 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т.п., но до даты утверждения такой отчетности в установленном законодательством РФ порядке, исправляется в порядке, установленном п. 6 ПБУ 22/2010. При этом в исправленной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления исправленной бухгалтерской отчетности. Исправленная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Как видно, пп. 7, 8 ПБУ 22/2010 предусматривают схожий порядок исправления ошибки. С учетом изложенного полагаем, что в рассматриваемом случае организации следует ошибку 2025 года исправить записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2025, а также представить исправленную бухгалтерскую отчетность в ИФНС.
По нашему мнению, в учете организации возможно сформировать следующие записи:
- сторнирована повторно признанная выручка;
- сторнирован НДС, исчисленный с повторно признанной выручки;
- сторнированы признанные расходы;
Документальным основанием для исправления ошибки будет являться справка бухгалтера. Считаем возможным дополнительно к справке бухгалтера приложить документ (например служебную записку) с объяснением причины "задвоения" реализации.
Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает аннулирование документов. В этой связи считаем, что в акт, выставленный в апреле 2025 года, организация-подрядчик может внести исправления, обнулив его данные (смтрите пп. 20, 21 ФСБУ 27/2021 "Документы и документооборот в бухгалтерском учете").
Для целей исчисления НДС установлен специальный порядок корректировки налоговой базы, но он применяется только в случаях изменения стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, по соглашению сторон сделки (абзац 4 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации изменение стоимости работ вызвано, например, не соглашением сторон договора об уточнении их объема, а исправлением ошибки, допущенной изначально - при оформлении реализации и выставлении счета-фактуры. В этой связи предпосылок для оформления организацией корректировочного счета-фактуры (или УКД) мы не усматриваем.
В пользу нашего мнения свидетельствует письмо Минфина России от 15.01.2020 N 03-07-09/1289, в котором указывается, что оснований для выставления корректировочных счетов к счетам-фактурам, выставленным по фактически не оказанным услугам, не имеется.
В таком случае можно заключить, что организации-исполнителю следует внести исправления в выставленный в апреле счет-фактуру в порядке, предусмотренном п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), т.е. путем составления нового экземпляра счета-фактуры.
Поскольку показатели выставленного в апреле 2025 года счета-фактура должны быть скорректированы полностью, мы полагаем, что его допустимо выставить с нулевыми стоимостными показателями.
Кроме того, на основании пп. 3, 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в дополнительном листе книги продаж за 2 квартал 2025 года следует аннулировать запись по первоначально выставленному счету-фактуре. В результате, на наш взгляд, в дополнительном листе книги продаж за 2 квартал 2025 года будут зарегистрированы два счета-фактуры: исходный с отрицательными показателями стоимости реализации и исправленный с нулевыми стоимостными показателями.
Данный порядок обуславливает внесение изменений в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2025 года.
Порядок исправления ошибок в налоговом учете регламентирован п. 1 ст. 54 НК РФ. Так, в общем случае при обнаружении ошибок, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором эти ошибки были совершены (абзац 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
В рассматриваемом случае ошибка фактически привела к излишней уплате налога на прибыль в 2025 году.
В силу абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Налоговая ставка по налогу на прибыль была увеличена Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ с 01.01.2025. Мы считаем, что анализируемая ситуация не относится к исключению, предусмотренному абзацем 3 п. 1 ст. 54 НК РФ. Иными словами, по нашему мнению, у организации-подрядчика имеются предпосылки для исправления ошибки и в 2026 году.
В этом случае в декларации отчетного периода, в котором выявлена ошибка (1 квартал 2026 года), излишние доходы отражаются по строке 400 приложения N 2 к листу 02 (п. 136 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/830@).
При этом у организации есть право представить уточненные декларации за налоговые (отчетные) периоды 2025 года (абзац 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Ответ прошел контроль качества
18 марта 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
