Как в бухгалтерском и налоговом учете отражать расходы в случае консервации объектов основных средств? Можно ли начислять амортизацию по законсервированным основным средствам?

Как в случае консервации объектов ОС отражать в бухгалтерском и налоговом учете затраты в виде амортизации, сумм налога на имущество и земельного налога, на энергоресурсы и т.п.? Можно ли начислять амортизацию по законсервированным основным средствам?

Бухгалтерский учет

По общему правилу стоимость основных средств погашается посредством амортизации (п. 27 ФСБУ 6/2020). Объекты основных средств, которые не подлежат амортизации, указаны в п. 28 названного стандарта.

Начисление амортизации по основным средствам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Начисление амортизации не приостанавливается (в том числе в случаях простоя или временного прекращения использования основных средств), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта основных средств становится равной или превышает его балансовую стоимость (пп. 29 и 30 ФСБУ 6/2020).

Таким образом, временное неиспользование объекта основных средств не является основанием для прекращения начисления амортизации (в т.ч. при его консервации). Смотрите дополнительно информационное сообщение Минфина России от 03.11.2020 N ИС-учет-29 "Новый порядок учета основных средств".

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Суммы амортизации по законсервированному объекту относятся к периоду, когда объект основных средств не участвует в производственной деятельности. С учетом положений п. 23, п. 24 и п. 26 ФСБУ 5/2019 такие затраты не должны учитываться при формировании себестоимости производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и себестоимости продаж .

Таким образом, начисленную амортизацию, а также суммы налогов, расходы на проведение консервации, расконсервации и на содержание законсервированных объектов (энергоресурсы, охрана и т.п.) следует отражать в составе прочих расходов организации (дебет счета 91).

Налоговый учет

Пунктом 3 ст. 256 НК РФ предусмотрено, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. По таким объектам основных средств начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 2 ст. 322 НК РФ).

В соответствии с подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на их содержание (письмо Минфина России от 14.11.2018 N 03-03-06/1/82343).

В п. 2 письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590 указано: Расходы, связанные с консервацией объекта основных средств, направлены на сохранение и содержание в должном состоянии имущества, которое в дальнейшем принесет доход, и поэтому такие расходы, включая затраты на текущее содержание, ремонт, охрану объектов, необходимые для содержания простаивающих и законсервированных основных средств, признаются экономически обоснованными для целей налогообложения прибыли организаций.

Суммы начисленных налогов (на имущество, земельного налога) учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в общеустановленном порядке. Смотрите также письмо Минфина России от 04.07.2011 N 03-03-06/2/108.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: О консервации и амортизации оборудования, которое временно не используется в деятельности организации (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2024 г.);

- Вопрос: Документальное оформление консервации основного средства (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.