Бухгалтерский учет налога на имущество

Известно, что существуют два способа отражения операций по налогу на имущество в бухгалтерском учете. Во-первых, налог можно включить в состав прочих расходов. Во-вторых, налог можно учесть в составе общехозяйственных расходов.
Правомерно ли распределять налог на имущество по тем же счетам учета затрат, куда начисляется амортизация по налогооблагаемым объектам?

Распределение налога на имущество по тем же счетам учета затрат, куда начисляется амортизация по объектам, в отношении которых начисляется указанный налог, по сути, означает, что налог на имущество по имуществу, участвующему в производственном процессе, будет включен в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Из ФСБУ 5/2019 следует, что в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, непосредственно (прямо или косвенно) связанные с производством конкретного вида продукции (работ, услуг).

Согласно п. 24 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты). Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Это в том числе касается управленческих расходов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (п. 26 ФСБУ 5/2019).

На сегодняшний день предлагается на выбор налог на имущество учитывать в бухгалтерском учете:

- либо в составе прочих расходов;

- либо в составе расходов по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 05.10.2005 N 07-05-12/10). Минфин России в п. 3 письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16 со ссылкой на Инструкцию по применению Плана счетов указал, что начисленная организацией по налоговой декларации (расчету) сумма налога (авансового платежа) на имущество организаций отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 26 и кредиту счета 68.

Вместе с тем считаем, что если имущество, в отношении которого начисляется налог на имущество, непосредственно используется в производственной деятельности, то данный налог может быть включен в фактическую себестоимость НЗП и готовой продукции. Другими словами, по нашему мнению, вполне допустимо налог на имущество распределять по тем же счетам учета затрат, куда начисляется амортизация по объектам, в отношении которых начисляется указанный налог. Данный выбор рекомендуем закрепить в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Энциклопедия решений. Учет налогов, сборов, страховых взносов, таможенных и других обязательных платежей в бюджет (январь 2026 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

29 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.