Предоставление консультационных услуг иностранным исполнителем. Налоговые риски при отсутствии акта оказанных услуг

Как правильно оформить в расходах организации на ОСНО консультационные услуги по вопросам коммерческой деятельности и управления в формате четырех групповых офлайн-консультаций, которые будут проходить в другой стране?
Исполнитель не представляет акт выполненных работ, оказанных услуг (прописано в договоре).
Можно ли проводить расходы без акта? Какие риски при этом возникают?

Порядок оформления и отражения в учете расходов на консультационные услуги подробно изложен в Энциклопедии решений. Учет расходов на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности (июль 2025 г.). То, что услуги оказываются за границей, не меняет порядок учета*(1).

Считаем нужным отметить несколько моментов.

1. Документальное оформление указанных услуг должно быть достаточно детализировано. Налоговые органы требуют, чтобы документальное оформление услуг было подробным. При составлении актов об оказании услуг стороны должны подробно расписать, какие именно и в каком объеме услуги оказаны, а также привести расчет цены услуг с разбивкой по составу услуг. Цена на услуги должна соответствовать рыночному уровню цен на аналогичные услуги в регионе, где услуги оказаны. Получение услуг не должно иметь своей целью получение необоснованной налоговой выгоды.

2. К договору возмездного оказания услуг применяют общие положения о договоре подряда (п. 2 ст. 779 ГК РФ, ст. 783 ГК РФ), по которому предусмотрено составление акта либо иного документа, удостоверяющего приемку (п. 2 ст. 720 ГК РФ).

3. Во взаимоотношениях с иностранными партнерами необходимость составления акта прописана в Перечне документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок (утвержден МВЭС РФ, ГТК РФ, ВЭК РФ 1, 3, 9 июля 1997 г. NN 10-83/2508, 01-23/13044, 07-26/3628) (смотрите раздел I. Деловые услуги. 1. Профессиональные услуги, 6. Другие услуги, связанные с предпринимательской деятельностью).

Необходимость наличия такого документа, как акт приемки-сдачи оказанных услуг, следует из п. 2 письма ФНС России от 06.05.2019 N СА-4-7/8448@ "Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях", письма Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/1/824 "О дате признания затрат на транспортные и консультационные услуги в целях налогообложения прибыли организаций" и др.

Ситуация, сходная с заданной в вопросе, была рассмотрена в письме УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060987. В частности, налоговики указали: Содержание указанных документов должно подтверждать экономическую обоснованность затрат, а именно их связь с получением дохода организацией. Таким доказательством являются документы, оформленные по результатам оказанных услуг. Например, в случае, если консультационные услуги оказаны в форме устной консультации, следует обратить внимание на отчет, в котором рекомендуется подробно указать перечень вопросов, которым была посвящена консультация.

Приведем несколько примеров рассмотрения подобных споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

В постановлении АС Уральского округа от 13.03.2018 N Ф09-939/18 по делу N А60-11336/2017 отмечено, что представленные в подтверждение расходов документы (договоры, акты выполненных работ) не позволяют определить, в чем заключается услуга, не представлены задания на проведение исследований, отчеты исполнителя (исследователя рынка) либо иной результат действий исполнителя, за который им предъявлен счет налогоплательщику; акты об оказании услуг содержат лишь указание на то, что услуги по договору оказаны, претензий нет. В связи с этим суд указал, что налогоплательщиком и другими лицами был создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды. В постановлении Четырнадцатого ААС от 16.01.2019 N 14АП-6797/18 было упомянуто, что предъявленные в подтверждение факта оказания услуги акты не содержат расшифровки проведенных мероприятий (речь шла о подтверждении факта дробления обществом бизнеса с целью сохранения специального налогового режима).

Также в пользу налоговых органов были приняты постановления АС Северо-Западного округа от 11.11.2014 N А56-78283/2012, ФАС Поволжского округа от 15.05.2014 N Ф06-5866/13, ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 N Ф07-3781/13, ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 N А55-12359/2009, постановления Шестнадцатого ААС от 07.07.2015 N 16АП-2479/15, Пятнадцатого ААС от 13.12.2013 N 15АП-16618/13.

Справедливости ради отметим, что судами принимались решения и в пользу налогоплательщиков. В частности, в постановлении Президиума ВАС РФ от 20.01.2009 N 2236/07 суд отметил, что в актах приема-передачи работ были указаны все обязательные реквизиты согласно закону о бухгалтерском учете. Поэтому предъявление инспекцией дополнительных требований к их содержанию неправомерно. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.07.2011 по делу N А13-415/2010 отмечено, что НК РФ не устанавливает перечня первичных документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных хозяйственных операций, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению. В постановлении ФАС Поволжского округа от 23.04.2009 N А55-9765/2008 судьи указали, что в правовых нормах отсутствует указание на то, с какой степенью детализации и каким способом содержание операции должно быть описано и раскрыто. Следовательно, содержание услуги должно быть отражено в документах любым образом, позволяющим идентифицировать оказанную услугу. Аналогичная позиция приведена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.09.2010 N Ф07-8528/2010.

Отсутствие акта, учитывая, что в иных документах описание и содержание оказываемой услуги не содержится, весьма повышает риск спора с контролерами, решение об учете таких затрат зависит от готовности организации отстаивать свою позицию, в том числе и в судебных инстанциях.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Составление акта по договору возмездного оказания услуг (июль 2025 г.);

- Вопрос: Заключен договор о предоставлении консультационных услуг. Какие требования предъявляется к содержанию отчета об оказании консультационных услуг (документирование ответов на вопросы; подробный отчет по проведенным консультациям и т.д.)? Организация включила в отчет перечень вопросов, на которые она дала ответы, при этом ответы на эти вопросы не указала в отчете. Консультации предоставлялись устно. Достаточно ли такой информации в отчете? Могут ли быть претензии со стороны проверяющих? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, октябрь 2022 г.)

- Вопрос: Организация приобретает консультационные услуги. Необходимы ли в целях документального подтверждения расходов на оплату таких услуг их подробное описание и детализация в актах, представленных исполнителем? Какие требования предъявляются к оформлению актов об оказании услуг? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 5, сентябрь-октябрь 2011 г.)

- Акт об оказании услуг: особенности оформления, налоговые риски (Е. Орлова, "Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 11, ноябрь 2013 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мозалева Наталья

Ответ прошел контроль качества

25 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Когда иностранная компания оказывает российской организации консультационные услуги, последняя признается налоговым агентом по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ; Энциклопедия решений. Место реализации НИОКР, консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг и т.п. для целей НДС (январь 2024 г.) (раздел "Услуги оказывает иностранная организация российской").