Если физлицо является единственным участником российских и зарубежных компаний, при этом у этих отдельных компаний нет участия в капитале друг друга, то может ли считаться, что такие компании образуют МГК?

МГК - это несколько организаций, которые связаны между собой не только участием в капитале, но и контролем (что следует из п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ).
Если физическое лицо является единственным участником российских и зарубежных компаний, при этом у этих отдельных компаний нет участия в капитале друг друга, то может ли считаться, что такие компании образуют МГК? Есть ли на этот счет разъяснения Минфина или ФНС?

По нашему мнению, рассматриваемые компании образуют МГК в том случае, если физлицо предоставил одной из контролируемых ИМ компаний полномочия по контролю принятия решений в остальных компаниях, касающихся распределения прибыли и управления значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доходы компаний.

В противном случае у компаний, контролируемых одним физлицом, нет признаков контроля, указанных в пунктах 7 и 8 ст. 25.13 НК РФ (выражающегося над возможностью одной из компаний (несколькими компаниями) принимать решения в части распределения прибыли или управления активами других компаний).

Разъяснений по данной ситуации не обнаружено, как и примеров судебной практики, поэтому данное мнение основывается на следующих положениях законодательства:

МГК признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (ИСБОЮЛ), связанных между собой посредством осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 НК РФ.

Для целей признания совокупности вышеуказанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица международной группой компаний учитывается наличие взаимосвязи между ними, которая может выражаться в участии в капитале и (или) осуществлении контроля.

При этом наличие контроля, связывающего между собой совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, определяется с учетом положений пунктов 7 и 8 статьи 25.13 Кодекса (письмо Минфина России от 29.01.2024 N 03-12-11/4/6858, письмо Минфина России от 02.07.2018 N 03-12-11/4/45606):

- осуществлением контроля над организацией в целях НК РФ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые этой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.

- осуществлением контроля над ИСБОЮЛ в целях НК РФ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.

Т.е. в МГК должно быть хотя бы одна организация или ИСБОЮЛ, имеющая контроль в вопросах принятия решений о распределении прибыли других участников группы.

При этом исходя из условий подп. 1 п. 7 ст. 105.16-1 НК РФ такой контроль должен приводить к потенциальной необходимости составления консолидированной финансовой отчетности (как если бы одна из участниц группы имела бы ценные бумаги, обращаемые на фондовом рынке).

МГК признается совокупность организаций и (или) ИСБОЮЛ, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются ВСЕ условия, указанные в п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ. Одно из которых - в отношении этой группы составляется консолидированная финансовая отчетность или (с 01.01.2024) такая отчетность должна была бы составляться, если бы ценные бумаги любой из указанных организаций и (или) ИСБОЮЛ были допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже*(1).

При этом согласно подпункту 1 п. 7 ст. 105.16-1 НК РФ в целях главы 14.4-1 НК РФ материнской компанией МГК признается участник МГК, который прямо и (или) косвенно участвует в остальных участниках этой международной группы или иным способом осуществляет контроль над ними И доля участия (наличие контроля) которого является достаточной для того, чтобы финансовая отчетность других участников подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность такого участника МГК либо подлежала бы включению в такую консолидированную финансовую отчетность, если бы ценные бумаги такого участника были бы допущены к торгам на фондовой бирже, в том числе на иностранной фондовой бирже (за исключением случаев, если финансовая отчетность такого участника подлежит включению в консолидированную финансовую отчетность другого участника этой международной группы).

Таким образом, составление консолидированной финансовой отчетности (или потенциальная обязанность ее составления в случае допуска ЦБ одной из компаний группы к торгам) в соответствии с вышеуказанными требованиями является обязательным условием для признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, в целях Кодекса международной группой компаний.

Под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) определяется как группа (ч. 2 ст. 1 Закона N 208-ФЗ).

Термин "группа" определяется в Приложении А МСФО (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" как "материнская организация и ее дочерние организации" с точки зрения конечной материнской организации отчитывающейся организации.

Физлицо не может быть материнской компанией.

В п. 5-7 стандарта указано, что инвестор, независимо от характера его участия в какой-либо организации (объекте инвестиций), должен определить, является ли он материнской организацией, оценив, контролирует ли он объект инвестиций.

Инвестор обладает полномочиями в отношении объекта инвестиций, если у инвестора имеются существующие права, которые предоставляют ему возможность в настоящее время управлять значимой деятельностью, то есть деятельностью, которая оказывает значительное влияние на доходы объекта инвестиций.

Компании, объединенные общим учредителем физлицом, не обладают контролем в друг друге*(2). Выделить материнскую компанию не возможно (неизвестно, какую компанию указывать материнской при заполнении Уведомления об участии в МГК, Странового отчета).

Финансовые показатели всех компаний не могут быть объединены в одну консолидированную отчетность - т.е. если бы одна из компаний, контролируемых физлицом, вышла на фондовый рынок, то она бы должна была бы публиковать только свою индивидуальную финансовую отчетность. А все компании, контролируемый физлицом, не вошли бы в периметр подготовки консолидированной отчетности.

Смотрите также материал:

- Энциклопедия решений. Представление документации по международной группе компаний в целях налогового контроля.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Каткова Ольга

Ответ прошел контроль качества

28 июля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Изменения в подпункт 1 пункта 1 статьи 105.16-1 НК РФ внесены в связи с приведением положений НК РФ положениям документа ОЭСР Model Legislation Related to Country-by-Country Reporting (в целях выполнения обязательств по представлению страновых отчетов в рамках международного обмена введена глава 14.4-1 НК РФ), в котором термин Группа изначально означал совокупность предприятий, связанных правом собственности или контроля таким образом, что либо требуется подготовка консолидированной финансовой отчетности для целей финансовой отчетности в соответствии с применимыми принципами бухгалтерского учета, либо это потребовалось бы, если бы акции любого из предприятий торговались на публичной бирже ценных бумаг.

В письме Минфина РФ от 02.07.2018 N 03-12-11/4/45603 указывалось на несоответствие этому документу подпункта 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ, исходя из которого составление консолидированной финансовой отчетности является обязательным условием для признания совокупности организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, в целях Кодекса международной группой компаний.

В то время как Международным стандартом, разработанным Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и "группой 20", в части страновых отчетов, который применяется многими иностранными государствами (территориями), в целях признания совокупности лиц, связанных посредством владения или контроля, группой установлено требование, в соответствии с которым в отношении совокупности таких лиц составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с принципами бухгалтерского учета либо составлялась бы консолидированная финансовая отчетность, если бы ценные бумаги одного из участников такой совокупности были бы допущены к организованным торгам на бирже.

Такая разница в нормах приводила к тому, что в соответствии с законодательством иностранного государства группа компаний должна была представлять Страновые отчеты, а российские участники такой группы - не должны.

После изменения подпункта 1 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ уже не имеет значения, составляет ли материнская компания консолидированную отчетность или нет. Если такая отчетность должна была бы составляться, если бы одна из компаний группы вышла бы на фондовый рынок, то группа компаний, хотя бы один из участниц которой является резидентом РФ, и хотя бы одна из участниц - не является резидентом РФ (т.е. выполняется условие подп. 2 п. 1 ст. 105.16-1 НК РФ), то такая группа признается МГК.

Об этом же речь идет и в письме ФНС России от 27.03.2025 N ШЮ-4-13/3277@:

Если в предыдущей редакции подпункта 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса содержалось требование о составлении консолидированной финансовой отчетности МГК в силу требований закона или в связи с допуском ценных бумаг ее участников к торгам на фондовой бирже, то в новой редакции условие о составлении консолидированной отчетности считается соблюденным, как если бы ценные бумаги участников МГК были допущены к торгам на фондовой бирже.

Следовательно, с 01.01.2024 для соответствия понятию МГК достаточно соблюдать условия подпункта 2 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса, так как условия подпункта 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса считаются соблюденными.

Таким образом, начиная с 01.01.2024 обязанности, предусмотренные разделом V.1. Кодекса 1, распространяются на все МГК, независимо от того, составляет ли материнская компания консолидированную финансовую отчетность или нет.

А в рассматриваемом случае материнской компании нет вообще.

Если только физлицо не предоставил одной из компаний полномочия по контролю принятия решений в остальных компаниях.

*(2) В случае, когда физическое лицо является единственным участником российских и зарубежных компаний, при этом у этих отдельных компаний нет участия в капитале друг друга, то это означает, что организации находятся под контролем этого физлица лица, и все они являются связанными сторонами друг для друга в смысле МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" (подпункт (а) и (vi)).