Выкуп ОС у арендодателя и покупка нового ОС по трейд-ин при УСН

Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Организация у физического лица брала в аренду основное средство, оно устарело и сломалось. Организация хочет его выкупить, а затем продать по трейд-ин и получить другой аппарат. Как отразить операцию в учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Устаревшее оборудование при приобретении учитывается как товар.

Стоимость устаревшего оборудования, уплаченная поставщику (физлицу), может быть учтена в расходах в момент его передачи покупателю по системе трейд-ин.

Передача устаревшего оборудования по системе трейд-ин образует доход в размере согласованной стоимости данного оборудования.

Стоимость нового оборудования в бухгалтерском учете списывается в расходы через механизм амортизации. Для целей расчета налога по УСН стоимость нового оборудования списывается в расходы равными долями на последнее число каждого квартала в году оплаты и ввода в эксплуатацию данного оборудования.

Обоснование позиции:

Например, устаревшее оборудование приобретено у физлица по договору купли-продажи по цене 300 000 руб.

Стоимость нового оборудования 2 000 000 руб, с учетом передачи старого оборудования по системе трейд-ин организация доплатит 1 500 000 руб., т.е. старое оборудование оценено на сумму 500 000 руб.

Покупка устаревшего оборудования у физлица

Если имущество приобретено для последующей продажи, то его следует рассматривать как товар и учитывать в составе запасов (подп. "г" п. 3 ФСБУ 5/2019 "Запасы").

В учете могут быть сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 60 300 000 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 60 Кредит 51 300 000 руб. - перечислена оплата поставщику.

Отметим, что при покупке оборудования у физлица НДФЛ удерживать не надо, продавец оплачивает налог самостоятельно (ст. 228 НК РФ).

Покупка нового оборудования по системе трейд-ин

Система "трейд-ин" позволяет зачесть стоимость старого имущества в счет стоимости приобретаемого имущества.

С позиции российского законодательства сделку с условием "трейд-ин" можно рассматривать как мену неравноценных товаров либо как операции по купле-продаже товаров (главы 30, 31 ГК РФ). В любом случае каждая из сторон такой сделки признается продавцом одного товара и покупателем другого (пп. 1, 2 ст. 567, п. 2 ст. 568 ГК РФ, постановление ФАС Московского округа от 30.10.2013 N Ф05-13327/13).

В учете приобретение оборудования по системе "трейд-ин" отражается записями о реализации старого оборудования и постановке на учет нового с проведением операции зачета взаимных требований.

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для охраны окружающей среды, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд, либо для использования в деятельности некоммерческой организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана;

- предназначен для использования организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (обеспечить достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана).

Как мы поняли, новое оборудование подлежит включению в состав основных средств.

В бухгалтерском учете могут быть произведены следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91 500 000 руб. - устаревшее оборудование передано покупателю;

Дебет 91 Кредит 41 300 000 руб. - списана стоимость устаревшего оборудования;

Дебет 08 Кредит 60 2 000 000 руб. - поступление нового оборудования;

Дебет 01 Кредит 08 2 000 000 руб. - новое оборудование принято к учету в качестве основного средства;

Дебет 60 Кредит 62 500 000 руб. - произведен взаимозачет на стоимость устаревшего оборудования;

Дебет 60 Кредит 51 1 500 000 руб. - произведена доплата за новое оборудование.

Далее стоимость основного средства списывается на расходы через механизм амортизации (Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов на амортизацию основных средств (апрель 2025)).

Учет при УСН

Доходы

В соответствии со ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщиком учитываются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Для налогоплательщика, применяющего УСН, доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Таким образом, при передаче устаревшего оборудования по системе трейд-ин возникает доход от реализации данного оборудования в размере его стоимости, согласованной сторонами (письмо Минфина России от 12.10.2011 N 03-11-06/2/141).

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках, и (или) с 2025 года - на счет цифрового рубля, и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Исходя из этого, датой получения дохода от реализации устаревшего оборудования в данном случае, по нашему мнению, будет являться дата получения нового оборудования взамен старого.

Расходы

Устаревшее оборудование

Стоимость устаревшего оборудования может быть списана в расходы. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на них одним лицом другому лицу. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, при передаче устаревшего оборудования в рамках договора по системе трейд-ин его стоимость (в примере 300 000 руб.) может быть учтена в расходах по УСН.

Новое оборудование

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение (сооружение, изготовление и т.п.) основных средств (с учетом положений пп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ).

Основные средства, приобретенные в период применения УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, то есть в соответствии с нормами ФСБУ 6/2020 "Основные средства", утвержденные приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н.

Первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете считают равной общей сумме связанных с этим объектом капитальных вложений (п. 12 ФСБУ 6/2020) (в примере 2 000 000 руб.).

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств, осуществленные в периоде применения УСН, принимаются с момента ввода этих ОС в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Пунктом 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходами при УСН признаются затраты после их фактической оплаты. Кроме того, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика (приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации обязательство (в примере 2 000 000 руб.) прекращается путем передачи устаревшего оборудования (в примере в сумме 500 000 руб.) и путем оплаты (в примере в сумме 1 500 000 руб.).

Таким образом, расходы на приобретение нового оборудования отражаются равными долями в последний день отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:

- оплата (полная или частичная) оборудования;

- ввод оборудования в эксплуатацию.

Например, в мае 2025 организация передала по системе "трейд-ин" устаревшее оборудование (500 000 руб.) и доплатила 1 500 000 руб. Оборудование было введено в эксплуатацию в мае 2025. Тогда расходы признаются тремя равными долями:

666 666,66 - на 30.06.2025

666 666,67 - на 30.09.2025

666 666,67 - на 31.12.2025

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Расходы при УСН по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (апрель 2025);

- Энциклопедия решений. Расходы в виде стоимости основных средств, приобретенных в периоде применения УСН (апрель 2025).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

16 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.