Срок представления декларации по НДС при реорганизации в форме присоединения

Во 2 квартале 2025 года планируется реорганизация организации в форме присоединения к другой организации. В какой момент за ликвидируемую в процессе присоединения организацию нужно подать декларацию по НДС за квартал, в котором произойдет присоединение: в момент внесения записи в ЕГРН либо в стандартный срок до 25.07.2025?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Налоговая декларация по НДС за 2-й квартал 2025 года по присоединенной организации представляется в общеустановленные сроки, т. е. не позднее 25-го июля 2025 года.

Обоснование позиции:

В силу ст. 163 НК РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Согласно п. 3.1 ст. 55 НК РФ, если в соответствии с частью второй НК РФ налоговым периодом по соответствующему налогу признается квартал, даты начала и завершения налогового периода определяются с учетом положений, установленных настоящим пунктом и п. 3.2 ст. 55 НК РФ.

В свою очередь, на основании п. 3.2 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с начала квартала, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Таким образом, последним налоговым периодом по НДС для присоединенной организации в рассматриваемом случае является период времени с начала 2-го квартала до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (пп. 1, 5 ст. 50 НК РФ).

В п. 5 ст. 174 НК РФ определено, что налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Следовательно, за 2-й квартал декларация представляется не позднее 25-го июля.

Глава 21 НК РФ не устанавливает специальных сроков для представления налоговой декларации в случае проведения реорганизации. В результате в анализируемой ситуации декларацию за 2-й квартал 2025 года по присоединенной организации должна сдать реорганизованная организация в общеустановленные сроки, т. е. не позднее 25-го июля (смотрите также п. 16 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 05.11.2024 N ЕД-7-3/989@), письмо ФНС России от 21.11.2018 N ЕД-4-15/22590, а также материал: - Энциклопедия решений. Представление налоговой отчетности при реорганизации (для бюджетной сферы) (февраль 2025)).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Общество реорганизовано путем присоединения к другому ООО. Запись о прекращении деятельности общества сделана 03.07.2017. За II квартал декларацию по НДС оно не представило. Как сдать декларацию по НДС? (журнал "НДС: проблемы и решения", N 8, август 2017 г.);

- Вопрос: В настоящее время идет реорганизация организации в форме присоединения. Организация по выписке ЕГРЮЛ снята с учета 27.03.2017. Каков порядок представления отчетности по налогу на прибыль, НДС и страховым взносам в данной ситуации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

3 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.