Принятие покупателем товара в меньшем количестве: последствия для поставщика

Организация на ОСН - плательщик НДС отгрузила товар (продукцию), покупатель принял товар в меньшем количестве (недопоставка), чем указано в товарной накладной и счете-фактуре, о чем им составлен акт о расхождениях. Каким образом данный факт влияет на бухгалтерский и налоговый учет поставщика?

В связи с получением от покупателя акта о расхождениях следует составить корректировочный счет-фактуру, на основании которого ранее начисленный НДС со стоимости товара, фактически не поставленного, продавец может предъявить к вычету (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Смотрите также письма Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-09/24, от 12.03.2012 N 03-07-09/22, от 27.03.2012 N 03-07-09/29.

Товарную накладную, составленную при отгрузке товара, при наличии акта о расхождениях исправлять не нужно (п. 1 письма ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@).

Покупатель принимает товар на учет в количестве, фактически полученном. Поскольку расхождение по количеству товаров в сторону уменьшения установлено покупателем до принятия товаров на учет, он применяет вычет НДС по полученным товарам на основании счета-фактуры, выставленного продавцом товаров при отгрузке, но только в части товаров, фактически принятых на учет. Поэтому данные по корректировочному счету-фактуре, выставленному продавцом при изменении стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества в сторону уменьшения, а также данные первичных документов на уменьшение стоимости отгруженных товаров в книге продаж у покупателя не отражаются (письма Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48, от 10.02.2012 N 03-07-09/05).

Если при отгрузке товаров счет-фактура не составлялся, при этом акт о расхождениях составлен в течение пяти календарных дней, считая со дня отгрузки, то продавец может составить счет-фактуру на фактически принятое покупателем количество товаров (письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25256).

В бухгалтерском учете продавцу следует сделать сторнировочные записи (скорректировать ранее начисленную выручку от реализации, начисленный с реализации НДС, а также (при необходимости) себестоимость).

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы следует признать исходя из фактически принятых покупателем товаров.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Организация (поставщик) при поставке товара покупателю выписывает универсальный передаточный документ (УПД). При недопоставке товара покупатель не оформляет соответствующий акт, а либо уведомляет поставщика по электронной почте, либо возвращает УПД с вычеркнутыми недопоставленными позициями, причем "вычерки" заверены подписью покупателя. Организация выписывает универсальный корректировочный документ (УКД) на сумму фактически поставленного товара. Каковы налоговые риски по НДС у организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2019 г.);

- Вопрос: Компания отгрузила в адрес покупателя товар. В момент отгрузки организация счет-фактуру не выписывала и передала покупателю только накладную на отгруженный товар. При приемке товара покупателем были выявлены расхождения поставленного товара с его количеством, отраженным в накладной. Покупатель и поставщик составили акт, в котором указали итоговые количество и стоимость принятого товара. От даты отгрузки товара до даты подписания акта прошло три дня. Нужно ли в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру, если первичный счет-фактура еще не выставлялся? (журнал "ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

17 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.