Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность В какой срок поставщик должен выписать УКД на возврат товара?

В какой срок поставщик должен выписать УКД на возврат товара?

Организация - плательщик НДС отгрузила в адрес покупателя товар 15 сентября. Покупатель согласно договору имеет право вернуть товар Поставщику в течение 40 дней после отгрузки. 24 сентября Покупатель оповестил Поставщика по электронной почте о намерении вернуть часть товара. Возвратная накладная, предусмотренная по договору, в адрес Поставщика направлена не была. Документы на возврат (ТОРГ-12 от 24.09.2024) и сам Товар получены Поставщиком 02 ноября. Возврат осуществлялся сторонней транспортной компаний.
В какой срок Поставщик должен выписать УКД на возврат?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

У организации-поставщика на момент выставления корректировочного счета-фактуры или универсального корректировочного документа должны быть в наличии документы, подтверждающие возврат товара покупателем.

Выставление или оформление универсального корректировочного документа в адрес организации-покупателя должно производиться организацией-продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения товара, заявленного покупателем в товарной накладной.

Обоснование позиции:

Выставление корректировочного счета-фактуры

Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты названных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Таким образом, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ при выполнении требований п. 4 ст. 172 НК РФ.

В письме ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ разъяснено, что изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом. Единая унифицированная форма документа, которым оформляется такой факт хозяйственной жизни, не установлена. Продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Главой 25 НК РФ специальных требований к оформлению таких операций для целей исчисления налога на прибыль не установлено, поэтому первичный учетный документ, составленный на бумажном носителе (или в виде электронного документа) по любой форме, соответствующий указанным требованиям, может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

На основании п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, начиная с 01.04.2019 у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 01.04.2019 при возврате покупателем товаров, принятых им на учет как до, так и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Об этом указано в письмах Минфина России от 24.08.2020 N 03-07-14/73988, от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 02.08.2019 N 03-07-09/58362.

Таким образом, организация-продавец при возврате товара выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@, письмо Минфина России от 20.08.2021 N 03-03-06/1/67181).

Какие-либо ограничения в отношении периода, за который может быть произведен перерасчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, НК РФ не предусмотрены (смотрите письмо ФНС России от 17.06.2015 N ГД-4-3/10451@).

По общему правилу на основании этого счета-фактуры организация-покупатель восстанавливает НДС со стоимости возвращенного товара (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Информация КСФ может быть объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки. Такой комплексный документ при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и главы 21 НК РФ позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании п. 13 ст. 171 НК РФ), а также подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов). Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму универсального корректировочного документа (далее также - УКД) на основе формы корректировочного счета-фактуры. УКД носит рекомендательный характер (письмо ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ "О корректировке универсального передаточного документа", далее - письмо N ММВ-20-15/86@). Неприменение данной формы для случаев изменения стоимости отгрузки не может быть основанием для отказа в учете этих изменений в целях налогообложения. Кроме того, предложение данной формы не ограничивает права экономических субъектов на использование иных самостоятельно разработанных и соответствующих положениям ст. 9 Закона N 402-ФЗ форм первичных учетных документов и формы корректировочного счета-фактуры, установленной Постановлением N 1137.

Заполнение всех реквизитов УКД (со статусом 1), установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов ст. 9 Закона N 402-ФЗ и для корректировочных счетов-фактур ст. 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС.

В письме N ММВ-20-15/86@ приведены правила оформления универсального корректировочного документа.

В Приложении 2 к письму N ММВ-20-15/86@ указаны случаи оформления формы УКД.

Так, форма УКД может применяться для оформления изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.

Форма УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет) в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях).

В данном случае продавец не ожидает согласия покупателя на изменение количества (объема) отгруженных товаров. Напротив, инициатива в анализируемой ситуации исходит от покупателя, который возвращает принятые ранее к учету товары, направляя их в адрес продавца.

Но в данном случае идет речь не о возврате товара из-за невыполнения условий поставки, а о возврате, который предусмотрен условиями самого договора*(1).

Срок оформления УКД поставщиком

Согласно абзацу четвертому п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

Полагаем, что в ситуации поступления товара от покупателя пятидневный срок для выставления корректировочного счета-фактуры (оформления УКД), установленный нормой абзаца четвертого п. 3 ст. 168 НК РФ, продавцу необходимо отсчитывать от даты согласования сторонами возвратных документов (вне зависимости от обстоятельств возврата).

При этом для заявления вычета сумм налога в части стоимости возвращенного товара применительно к норме п. 5 ст. 171 НК РФ организации-поставщику следует документально подтвердить факт возврата, который лежит в основании оформления корректировочного счета-фактуры или УКД.

Как уже было отмечено, выставление корректировочных счетов-фактур осуществляется на основании первичного документа, согласно которому изменяется стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Единая унифицированная форма документа, которым оформляется такой факт хозяйственной жизни, не установлена. Продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Главой 25 НК РФ специальных требований к оформлению таких операций для целей исчисления налога на прибыль организаций не установлено, поэтому первичный учетный документ, составленный на бумажном носителе (или в виде электронного документа) по любой форме, соответствующий указанным требованиям, может являться основанием для отражения указанной в нем суммы в регистрах налогового учета (ст. 313 НК РФ).

Порядок документального оформления такого возврата стороны вправе урегулировать самостоятельно, в том числе в зависимости от причин, по которым товар возвращается поставщику.

При этом в случае возврата товара, не связанного с невыполнением условий поставки, не требуется составление акта*(2), в котором были бы указаны недостатки товара.

Применительно к условиям рассматриваемой ситуации первичным документом может быть, например, накладная на возврат товара, письмо покупателя с указанием причин возврата и т.д.

Однако оповещения поставщика по электронной почте о намерении вернуть часть товара в течение допустимого договором срока, на наш взгляд, может быть недостаточно для того, чтобы вести речь о том, что произведена процедура согласования возвратных документов.

В данном случае следует дождаться наступления даты, на которую приходится проставление представителем организации-поставщика подписи в документе о приемке товара, поступившего от покупателя.

Проставление подписи в товарной накладной представителем организации-покупателя будет свидетельствовать о выражении согласия поставщика на такой возврат и послужит основанием для составления КСФ (УКД).

При этом оформление продавцом УКД в пределах установленного срока будет означать документальное согласие организации-поставщика признать операции по возврату товаров, подобно тому, как составление продавцом УКД означает его документальное согласие признать расхождения (в случае, если покупатель выявил их при приемке (без постановки на учет) и составил односторонний акт о расхождениях (без подписи представителя продавца)) (о чем говорится во втором абзаце приложения 2 к письму N ММВ-20-15/86@).

При наличии в договоре условия о возможности изменения стоимости поставки поставщик проставляет данные о должности, Ф.И.О. ответственного лица, его подпись в Строке 9 "Уведомление об изменении стоимости" УКД.

С учетом изложенного выставление КСФ или оформление УКД в адрес организации-покупателя в рассматриваемой ситуации должно производиться организацией-продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения товара, заявленного покупателем в товарной накладной.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------

 

*(1) По договору поставки поставщик обязуется передать товар в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить этот товар (ст. 454, 506 ГК РФ). Соответственно, договор считается исполненным с момента передачи покупателю товара, отвечающего установленным требованиям, и оплаты покупателем этого товара. При этом, исходя из принципа свободы договора, стороны вправе согласовать условия любого гражданско-правового договора, включая договор поставки, по своему усмотрению, если иное не предписано законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ). Стороны не лишены права договориться в том числе о возврате покупателем товара или его части продавцу при возникновении определенных обстоятельств.

 

*(2) Отметим, что в общем случае юридическим основанием для предъявления претензий поставщику является акт об установленном расхождении по количеству и качеству товаров, подписанный специально созданной комиссией (п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).