Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Физическое лицо предоставляет заем ООО: условия договора, в т.ч. в части удержания НДФЛ с сумм выплачиваемых процентов

Физическое лицо предоставляет заем ООО: условия договора, в т.ч. в части удержания НДФЛ с сумм выплачиваемых процентов

30 сентября 2024

Организация планирует взять заем у физического лица. Каким образом производится выплата процентов? Устанавливается ли в договоре займа (графике платежей), что организация удерживает сумму НДФЛ при выплате процентов? Какие нюансы при составлении договора займа с физическим лицом необходимо учесть?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Исходя из принципа свободы договора стороны вправе предусмотреть любую удобную им систему начисления и уплаты процентов по договору займа.

Обязанность организации-заемщика исчислить и удержать НДФЛ из доходов физлица-заимодавца в виде сумм процентов, полученных по договору займа, предусмотрена нормами НК РФ. Эта обязанность должна быть исполнена организацией как налоговым агентом независимо от наличия (отсутствия) соответствующего условия в договоре о предоставлении займа. В связи с этим стороны вправе включить в договор займа (график платежей) условие о том, что организация удерживает сумму НДФЛ при выплате процентов. При этом отсутствие такого условия не влечет недействительность договора займа и не означает, что организация вправе не исполнять обязанности налогового агента.

Обоснование позиции:

Договор займа

В силу положений пп. 1 и 4 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. При этом условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Отношения, возникающие в связи с предоставлением займов, регулируются ст. 807-818 ГК РФ.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

При этом письменная форма обязательна в случаях:

1) если стороны договора - физические лица и сумма займа превышает 10 000 рублей;

2) если займодавец - юридическое лицо - вне зависимости от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ). С учетом п. 3 ст. 23 ГК РФ, если займодавец - ИП, письменная форма договора займа также обязательна (смотрите также апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики от 14.01.2015 по делу N 33-33).

Закон прямо не указывает, в какой форме заключается договор займа, если юридическое лицо по нему выступает в качестве заемщика, а гражданин является займодавцем. Представляется, что с учетом общего правила о форме сделок (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ) такой договор также должен быть заключен в письменной форме.

Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу (абзац второй п. 1 ст. 807 ГК РФ).

По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов за пользование займом в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов за пользование займом их размер определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов за пользование займом может быть установлен в договоре с применением ставки в процентах годовых в виде фиксированной величины, с применением ставки в процентах годовых, величина которой может изменяться в зависимости от предусмотренных договором условий, в том числе в зависимости от изменения переменной величины, либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

При отсутствии иного соглашения проценты за пользование займом выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа включительно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Ограничения по размеру процентов за пользование займом предусмотрены в отношении договоров займа, заключенных между гражданами, а также между юрлицом (не являющимся кредитной организацией) и заемщиком-гражданином (п. 5 ст. 809 ГК РФ). В рассматриваемой ситуации стороны вправе самостоятельно определить размер процентов, подлежащих уплате физлицу за пользование организацией денежными средствами (а также могут заключить договор беспроцентного займа).

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), организация-заемщик обязана обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием займа (п. 1 ст. 814 ГК РФ).

По смыслу п. 1 ст. 807, ст. 809 ГК РФ проценты на сумму займа начисляются за весь период фактического пользования заемщиком предоставленными ему денежными средствами.

При определении срока пользования заемными средствами, исходя из которого исчисляются проценты по договору займа, правоприменительная практика, как правило, руководствуется положением ст. 191 ГК РФ, согласно которому течение срока, определенного периодом времени, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Отсюда можно сделать вывод о том, что проценты по договору займа будут начисляться со следующего дня после зачисления денежных средств на банковский счет заемщика (смотрите постановления Пятнадцатого ААС от 04.03.2016 N 15АП-19082/15, Одиннадцатого ААС от 03.02.2015 N 11АП-19405/14, Четырнадцатого ААС от 04.06.2014 N 14АП-2439/14, Четвертого ААС от 08.08.2013 N 04АП-3152/13, Второго ААС от 11.03.2010 N 02АП-835/2010, Девятого ААС от 16.09.2008 N 09АП-11100/2008 и др.).

Однако с таким порядком исчисления процентов на сумму займа суды согласны не во всех случаях. В некоторых случаях судьи считают, что, поскольку пользование займом начинается со дня получения денежных средств, оснований для его исключения из периода, применяемого при расчете процентов, не имеется; проценты должны исчисляться с даты фактической передачи заемщику денежных средств (определение Алтайского краевого суда от 19.02.2013 по делу N 33-1270-13, постановления Пятого ААС от 13.10.2016 N 05АП-6409/16, Девятнадцатого ААС от 27.02.2014 N 19АП-4755/13).

Во избежание разногласий непосредственно в договоре займа целесообразно предусмотреть, с какого момента начинают начисляться проценты за пользование заемными средствами: со дня получения суммы займа заемщиком или со дня, следующего за днем зачисления суммы займа на расчетный счет заемщика.

Последним днем периода, за который заемщику начисляются проценты за пользование займом, является день возврата займа (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Стороны могут договориться о любой удобной им системе начисления и уплаты процентов по договору займа, например, возможны:

- единовременная выплата процентов вместе с полной суммой основного долга в установленный договором срок;

- выплата процентов частями за истекший период пользования займом, например, ежемесячно (ежеквартально, ежегодно и т.д.), а сумма основного долга возвращается по истечении договора;

- периодичная выплата процентов вместе с частью суммы займа.

Пример.

Договором займа предусмотрено, что физлицо (заимодавец) предоставляет ООО (заемщик) денежные средства в размере 500 000 руб. под 10% годовых. Заемщик ежемесячно не позднее пятого числа следующего месяца уплачивает заимодавцу проценты за пользование заемными средствами. Проценты начисляются со дня, следующего за днем зачисления суммы займа на расчетный счет заемщика, по день возврата займа включительно. Сумма займа поступила на счет ООО 03.06.2024.

Величина процентов, начисленных за пользование заемными денежными средствами в июне 2024 г. (27 дней), составит 3688 руб. 52 коп. (500 000 руб. х 10% х 27 дн. / 366 дн.).

НДФЛ

Доходы в виде процентов по договору займа, полученные от российской организации, признаются доходом физического лица - заимодавца и подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (п. 1 ст. 41, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ, письма ФНС России от 09.10.2023 N БС-3-11/13021@, от 29.12.2021 N БС-4-11/18458@, Минфина России от 03.12.2020 N 03-04-06/105768, от 27.07.2020 N 03-04-06/65545).

Датой фактического получения дохода в виде процентов по займу считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержание НДФЛ с процентов производится непосредственно при их фактической выплате (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, организация-заемщик как налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ с доходов физического лица - заимодавца в виде процентов по договору займа в момент фактической выплаты ему процентов (в денежной форме).

Налог исчисляется по общей ставке 13% (15%) по факту выплаты процентов.

В связи с этим полагаем, что включение в договор займа (график платежей) условия о том, что организация удерживает сумму НДФЛ при выплате процентов, не является обязательным. Стороны вправе включить указанное условие в договор. Однако отсутствие такого условия не влечет недействительность договора займа и не означает, что организация вправе не исполнять обязанности налогового агента.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Договор займа;

- Энциклопедия решений. Проценты по договору займа;

- Энциклопедия решений. Стороны договора займа;

- Энциклопедия решений. Документальное оформление возврата займа;

- Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;

- Энциклопедия решений. Порядок начисления и уплаты процентов по договору займа;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при займе. Учет у заемщика;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет при получении займов наличными;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет поступления на расчетный счет заемных денежных средств (учет у заемщика);

- Энциклопедия решений. Учет возврата заемных средств заимодавцу с расчетного счета;

- Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при выплате процентов по договору займа;

- Вопрос: Организация получила заем от физического лица и начисляет проценты по займу. Кто является плательщиком НДФЛ? Кто должен отчитываться по доходам физического лица? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.);

- Вопрос: Налоговые последствия получения от учредителя займа без процентов или с низкой процентной ставкой (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);

- Вопрос: Можно ли в договоре займа между ООО (заемщиком) и физическим лицом (займодавцем) предусмотреть, что обязанность по уплате НДФЛ с процентов по займу ложится на займодавца (физическое лицо)? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, май 2024 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

31 мая 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перепечатка