Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Российская организация, находящаяся на общей системе налогообложения (далее - Организация), приобрела кофемашину стоимостью 70 000 рублей, в том числе НДС 20%. Согласно учетной политике Организации актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам основных средств, если его стоимость превышает 100 000 руб. В Организации имеется комната для приема пищи сотрудниками. В коллективном договоре Организации не закреплено использование такого оборудования. Однако в коллективном и трудовых договорах есть указание на обязанность работодателя обеспечивать нормальные условия труда. Представительских расходов Организация не осуществляет. Как в бухгалтерском и налоговом учете оприходовать стоимость кофемашины и стоимость кофе к этой кофемашине? В составе каких расходов учесть данные затраты? Можно ли воспользоваться вычетом по входному НДС? Не возникает ли НДС при использовании кофе?

Российская организация, находящаяся на общей системе налогообложения (далее - Организация), приобрела кофемашину стоимостью 70 000 рублей, в том числе НДС 20%. Согласно учетной политике Организации актив, удовлетворяющий условиям п. 4 ФСБУ 6/2020, относится к объектам основных средств, если его стоимость превышает 100 000 руб.
В Организации имеется комната для приема пищи сотрудниками. В коллективном договоре Организации не закреплено использование такого оборудования. Однако в коллективном и трудовых договорах есть указание на обязанность работодателя обеспечивать нормальные условия труда. Представительских расходов Организация не осуществляет.
Как в бухгалтерском и налоговом учете оприходовать стоимость кофемашины и стоимость кофе к этой кофемашине? В составе каких расходов учесть данные затраты? Можно ли воспользоваться вычетом по входному НДС? Не возникает ли НДС при использовании кофе?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
По нашему мнению, расходы на приобретение кофемашины, связанные с оборудованием комнаты для приема пищи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (приобретение чайников, кофемашин, микроволновых печей, холодильников). Однако в данном случае не исключено, что свою позицию Организации придется доказывать в суде. Судебная практика, как правило, поддерживает налогоплательщиков.
К данным расходам будет относиться и обязанность по обеспечению работников чаем, кофе и пр., если трудовые договоры и локальные акты организации будут содержать указание на то, что данные расходы связаны с обеспечением нормальных условий труда. Кроме того, расходы на обеспечение работников чаем, кофе и пр. можно признать в целях налогообложения прибыли и на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Однако не исключено, что данные позиции могут привести к спорам с контролирующими органами.
В то же время расходы по обеспечению работников питанием (чай, кофе), предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ с учетом п. 25 ст. 270 НК РФ, что, в свою очередь, повлечет начисление "зарплатных" налогов.
Возможность вычета "входного" НДС, предъявленного поставщиками кофемашины и кофе, целиком зависит от признания расходов на их приобретение в целях налогообложения прибыли. При этом объекта налогообложения НДС при использовании кофе не возникает.
Рекомендуемые бухгалтерские проводки смотрите ниже.

Обоснование позиции:
Статья 163 ТК РФ устанавливает, что работодатель обязан обеспечить нормальные условия труда. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда. Перечень расходов на обеспечение нормальных условий труда, приведенный в ст. 163 ТК РФ, является открытым, то есть Организация сама вправе определять, что относится к нормальным условиям труда. Главное - указать это в коллективном (трудовом) договоре.
Установлено, в частности, что в течение рабочего дня (смены) работнику должен быть предоставлен перерыв для отдыха и питания. На работах, где по условиям производства (работы) предоставление перерыва для отдыха и питания невозможно, работодатель обязан обеспечить работнику возможность отдыха и приема пищи в рабочее время. Перечень таких работ, а также места для отдыха и приема пищи устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка (ст. 108 ТК РФ). Кроме того, ст. 223 ТК РФ возлагает на работодателя обязанность по обеспечению санитарно-бытового обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда. С этой целью работодателем по установленным нормам оборудуются в том числе и помещения для приема пищи.
В соответствии со ст. 41 ТК РФ, в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями.

Налогообложение

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
В частности, согласно подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в целях налогообложения расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При этом в письме Минфина России от 24.03.2014 N 03-03-06/2/12697 отмечается, что конкретный перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков определяется работодателем исходя из специфики его деятельности. Организация вправе сама решить, какие затраты ей необходимы для ведения деятельности (определения КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, от 16.12.2008 N 1072-О-О, от 04.06.2007 N 366-О-П).
Отметим, что амортизируемым имуществом для целей налогообложения признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). В анализируемой ситуации кофемашина не может быть признана амортизируемым имуществом. Поэтому расходы на приобретение кофемашины подлежат учету в составе прочих расходов.
Расходы, связанные с оборудованием и содержанием помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками, могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149).
Однако контролирующие органы выступают против признания затрат на приобретение холодильников, микроволновых печей, кухонной мебели и т.д. По их мнению, такое имущество не связано с производством и реализацией товаров (работ, услуг), его использование не приносит организации доход, тем самым не соблюдаются критерии, перечисленные в ст. 252 НК РФ. Поэтому признать расходы, связанные с оплатой бытовых предметов, для целей налогообложения прибыли, по их мнению, нельзя. Соответственно, организация не может возместить входной НДС по приобретенным активам (письма Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/2/9, от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246, письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088).
В то же время суды при рассмотрении отдельных спорных ситуаций принимали точку зрения налогоплательщиков. В решениях судьи указывали, что холодильник, микроволновая печь, электрочайник, кофеварка, контейнер для продуктов, кастрюли, морозильная камера, электроплиты, стол обеденный, шкафы для посуды, телевизор, видеомагнитофон, музыкальный центр, громкоговорящая связь, зеркала и т.д. приобретались для оборудования помещения, в котором можно было принимать пищу, и были предназначены для обеспечения нормальных условий труда. Следовательно, затраты обоснованно учитывались при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Судьи полагали при рассмотрении спорных ситуаций, что такие расходы соответствовали требованию ст. 252 НК РФ (постановления ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09, от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08, от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08, от 04.02.2008 N КА-А40/13427-07-2; ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, от 27.04.2007 N А55-11750/06-3; ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, от 14.06.2007 N Ф09-4483/07-С3; ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007, от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005; ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005, от 31.08.2005 N А09-18881/04-12, ФАС Северо-Западного округа от 09.03.2007 по делу N А56-44849/2005, от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005 и других)
Относительно расходов на приобретение кофе заметим, что в письме Минфина России от 11.06.2015 N 03-07-11/33827 высказано мнение, что расходы на приобретение для сотрудников организации продуктов питания (в том числе чая, кофе, сахара и т.д.) на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Контролирующие органы допускают учет затрат на питание работников, в частности, на чай, кофе и прочее, в расходах на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ с учетом п. 25 ст. 270 НК РФ при условии, что такое питание предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором (письмо Минфина России от 09.01.2017 N 03-03-06/1/80065). Причем учет рассматриваемых расходов должен предполагать возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника и начисление НДФЛ с такого дохода. В противном случае такие затраты не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). Если трудовым и (или) коллективным договором предусмотрены подобные выплаты работникам в натуральной форме, то для учета их в целях налогообложения прибыли выплаты должны быть оценены в денежном выражении (письмо УФНС России по Новосибирской области от 11.10.2006 N 09-08.1/18663).
Имеются материалы судебной практики в пользу налогоплательщиков. В постановлении Девятого ААС от 18.10.2011 N 09АП-25365/11 судьи пришли к выводу, что расходы на приобретение чая, кофе, воды и т.п. объективно связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда. По мнению судей, единственными условиями для учета расходов на предоставление бесплатного питания в целях налогообложения прибыли являются их соответствие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также то обстоятельство, что такое предоставление предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами (смотрите, например, постановления ФАС Московского округа от 14.03.2013 N Ф05-1085/13 по делу N А41-33151/2011, от 06.04.2012 N Ф05-2428/12 по делу N А40-65744/2011, Восьмого ААС от 16.08.2011 N 08АП-4208/11 (оставлено без изменений ФАС Западно-Сибирского округа от 22.11.2011 N Ф04-5980/11), ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 N А65-10093/2007-СА1-37).
В то же время официальные органы добавляют к вышесказанному, что учет рассматриваемых расходов должен предполагать возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника и начисление НДФЛ с такого дохода. В противном случае такие затраты не учитываются в целях налогообложения на основании п. 25 ст. 270 НК РФ (письма Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487, УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@). То есть расходы на бесплатное или льготное питание, предусмотренное трудовыми и (или) коллективными договорами, рассматриваются в качестве расходов, уменьшающих размер налоговой базы по налогу на прибыль организаций, только если они являются частью системы оплаты труда. Если выявить конкретную величину доходов каждого работника невозможно, расходы на питание в целях налогообложения прибыли организаций не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда (письма Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149).
С учетом изложенного если Организация предусмотрит в коллективном и (или) трудовых договорах обязанность по обеспечению работников питанием (чай, кофе), то возможны два варианта налогового учета:
1) организация будет вправе учесть расходы на приобретение кофе в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ с учетом п. 25 ст. 270 НК РФ. При этом необходимо иметь в виду, что в качестве расходов на оплату труда такие выплаты облагаются "зарплатными" налогами (НДФЛ, страховыми взносами), и, соответственно, следует обеспечить их персонифицированный учет;
2) данные расходы можно будет учесть в составе расходов по обеспечению нормальных условий труда на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ (если трудовые договоры и локальные акты Организации будут содержать указание на то, что данные расходы связаны с обеспечением нормальных условий труда (санитарно-бытовых условий)). Однако в этом варианте нельзя исключить риск возникновения разногласий с налоговыми органами.
Напомним также, что в целях налогообложения прибыли могут учитываться любые расходы вне зависимости от того, поименованы они или нет в соответствующих статьях НК РФ, при условии соответствия их указанным в ст. 252 НК РФ критериям (за исключением прямых изъятий, предусмотренных ст. 270 НК РФ). В п. 49 ст. 270 НК РФ отдельно указано, что к расходам, не принимаемым для целей налогообложения, относятся любые расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поскольку в рассматриваемой ситуации расходы на приобретение кофе и кофемашины связаны с оборудованием комнаты для приема пищи, то Организация может учесть данные расходы на основании подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что в коллективных (трудовых) договорах будет прописана обязанность работодателя нести расходы по обеспечению нормальных условий труда, в том числе санитарно-бытовых условий для питания работников (к которым будет относиться в том числе и обязанность по обеспечению работников чаем, кофе, а также оборудование комнаты приема пищи путем приобретения чайников, кофемашин, микроволновых печей, холодильников).
Однако не исключено, что свою позицию Организации придется доказывать в суде.
Кроме того, Организация может признать для целей налогообложения расходы на приобретение кофе в составе расходов на оплату труда, обеспечив персонифицированный учет выплат в натуральной форме, удержав НДФЛ и начислив страховые взносы.
Возможность вычета "входного" НДС, предъявленного поставщиками кофемашины и кофе, целиком зависит от признания расходов на их приобретение в целях налогообложения прибыли.
При этом объекта налогообложения НДС при использовании кофе не возникает. Смотрите по этому поводу материал: Вопрос: Организация приобретает за счет собственных средств и использует для собственных нужд следующие товары непроизводственного назначения: живые цветы для украшения интерьера, создания имиджа предприятия; продукты питания: чай, кофе, спиртные напитки в приемную для обслуживания посетителей, клиентов, а также для проведения культурно-просветительных мероприятий. Данные товары приобретаются как с НДС, так и без НДС. Расходы на приобретение упомянутых товаров не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Возникают ли в данном случае объекты налогообложения по НДС? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2019 г.)).

Бухгалтерский учет

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 "Основные средства" (далее - ФСБУ 6/2020, или Стандарт). В отношении основных средств (ОС) организации обязаны перейти к применению ФСБУ 6/2020 начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Стандартом установлен общий подход к определению малоценных активов, которые имеют признаки ОС, но могут не учитываться в качестве ОС. Согласно п. 5 ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ 6/2020 в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах. При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Решение об этом раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.
Таким образом, малоценные активы со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев с 01.01.2022 можно учитывать как основные средства или единовременно списывать в расходы. Другими словами, введение ФСБУ 6/2020 заменяет учет рассматриваемых активов в составе материально-производственных запасов (МПЗ) на признание в расходах периода, в котором понесены затраты на приобретение или создание таких объектов.
Исходя из условий вопроса, Организация должна признать стоимость приобретенной в 2022 году кофемашины как расходы того периода, в котором данный объект был приобретен. Рекомендуемые бухгалтерские проводки:
Дебет 26 (44), Кредит 60
- стоимость кофемашины списана на расходы текущего периода;
Дебет 19, Кредит 60
- выделен НДС;
Дебет 68, Кредит 19
- принят к вычету НДС.
В бухгалтерском учете Организации расходы на приобретение кофе могут отражаться следующим образом:
Дебет 10, Кредит 60
- получен кофе на склад;
Дебет 19, Кредит 60
- выделен НДС;
Дебет 68, Кредит 19
- принят к вычету НДС;
Дебет 26 (44), Кредит 10
- кофе отпущен для засыпки в кофемашину.

К сведению:
Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет расходов на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет "малоценных" основных средств в соответствии с ФСБУ 6/2020;
- Вопрос: Для офиса и для работников, живущих в рабочем городке рядом со строительным объектом, организация приобретает товары бытовой химии, постельные принадлежности, посуду, а также несет расходы на чай, кофе, воду, сахар, печенье и конфеты для сотрудников. Можно ли ставить на учет указанные материально-производственные затраты по группе единиц, чтобы не приходовать каждую единицу в отдельности, то есть не отражать в аналитике на счете 10 "Материалы" каждую единицу мыла, постельных принадлежностей, а, например, учет вести по группе "Мыло": жидкое мыло фруктовое, жидкое мыло зеленое, жидкое мыло красное? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2018 г.)
- Вопрос: Организация планирует приобрести чайник, микроволновую печь и кофемашину для обеспечения нормальных условий труда своих работников. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета указанных расходов? Могут ли затраты на приобретение данной техники быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2011 г.)
- Вопрос: Учитываются ли при налогообложении затраты на оборудование специальных помещений (комнат) для приема пищи (чайником, СВЧ-печью, холодильником, кофеваркой, посудомойкой и т.п.), а также расходы, связанные с содержанием данного помещения? ("Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2012 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ААС Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

25 апреля 2022 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.