Новости и аналитика Правовые консультации Бухучет и отчетность Организация принимает на работу высококвалифицированного иностранного специалиста, который имеет правовой статус временно пребывающего в РФ иностранного гражданина, есть разрешение на работу. По условиям трудового договора в обязанности работодателя входит обеспечение иностранного работника. Для выполнения этого условия компания берет все расходы по аренде квартиры на себя. Арендная плата уплачивается организацией непосредственно арендодателю - ИП на основании договора аренды, заключенного между ИП и организацией. Нужно ли облагать страховыми взносами суммы оплаты жилья? Каков бухгалтерский учет операций по оплате аренды жилья для сотрудника?

Организация принимает на работу высококвалифицированного иностранного специалиста, который имеет правовой статус временно пребывающего в РФ иностранного гражданина, есть разрешение на работу. По условиям трудового договора в обязанности работодателя входит обеспечение иностранного работника. Для выполнения этого условия компания берет все расходы по аренде квартиры на себя. Арендная плата уплачивается организацией непосредственно арендодателю - ИП на основании договора аренды, заключенного между ИП и организацией.
Нужно ли облагать страховыми взносами суммы оплаты жилья? Каков бухгалтерский учет операций по оплате аренды жилья для сотрудника?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оплата жилья для работника, являющегося временно пребывающим в РФ ВКС, страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ не облагается. При этом есть предпосылки для признания арендной платы объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ в качестве выплаты (вознаграждения) в натуральной форме.
Вариант отражения операции в бухгалтерском учете приведен в соответствующем разделе.

Обоснование вывода:

Страховые взносы

1) В отличие от НДФЛ*(1), начисление страховых взносов на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (далее - ВКС), с которыми заключены трудовые договоры, зависит от статуса иностранного лица.
В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений. При этом в силу пп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ суммы выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами, за исключением сумм выплат и иных вознаграждений в пользу таких лиц, признаваемых застрахованными лицами в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, определен, в частности:
- по обязательному пенсионному страхованию (ОПС) - ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ);
- по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) - ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ);
- по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) - ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ и п. 1 ст. 2 Закона N 255-ФЗ обязательному пенсионному страхованию и обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат в том числе работающие по трудовым договорам иностранные граждане, временно пребывающие в РФ (за исключением ВКС в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, не поименованы в качестве застрахованных по ОМС (п. 1 ст. 10 Закона N 326-ФЗ)*(2).
Таким образом, временно пребывающие в РФ иностранные граждане, признанные ВКС в соответствии с Законом N 115-ФЗ, не являются застрахованными лицами по ОПС, ОМС и ВНиМ. Соответственно, любые выплаты (вознаграждения) в их пользу страховыми взносами по этим видам страхования не облагаются (письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-15-06/84898, от 13.11.2017 N 03-15-06/74702, от 15.05.2017 N 03-15-06/29178, ФНС России от 22.11.2017 N ГД-4-11/26208@, а также письмо Минфина России от 01.08.2018 N 03-04-06/54287). Стоит заметить, что выплаты (вознаграждения) в пользу указанных лиц, не являющихся застрахованными по ОПС, ОМС и ВНиМ, в расчете по страховым взносам не отражаются (письмо ФНС России от 28.09.2017 N ГД-4-11/19525@).
Иными словами, оплата жилья для работника, являющегося временно пребывающим в РФ ВКС, страховыми взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ не облагается.
2) Что касается взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (НС и ПЗ), то иностранные граждане, независимо от их правового статуса, являются застрахованными по этому виду обязательного страхования наравне с гражданами РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 3, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", далее - Закон N 125-ФЗ). Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые иностранному работнику, в том числе являющемуся ВКС, подлежат обложению взносами на страхование от НС и ПЗ в том же порядке, что и выплаты (вознаграждения) в пользу граждан РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 10.11.2006 N 21-18/668).
При этом выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) формируют объект обложения и базу для начисления страховых взносов от НС и ПЗ наряду с выплатами в денежной форме (ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ). Статья 20.2 Закона N 125-ФЗ не предусматривает оснований для освобождения от обложения страховыми взносами сумм оплаты жилья для работника, в том числе временно пребывающего в РФ иностранного гражданина.
Учитывая, что оплата арендованной квартиры производится работодателем в рамках трудовых отношений, есть предпосылки для признания арендной платы объектом обложения страховыми взносами от НС и ПЗ. Косвенно такой вывод можно сделать из письма ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985.
Однако указанная позиция небесспорна, что следует из судебной практики, связанной в том числе с начислением страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ на суммы оплаты (или компенсации стоимости) жилья работникам (например, определение Верховного Суда РФ от 21.03.2019 N 306-ЭС19-1713, определение ВС РФ от 22.09.2015 N 304-КГ15-5000). Логика судов основана на том, что не все выплаты, производимые в связи с наличием трудовых отношений, представляют собой оплату за труд и образуют объект обложения страховыми взносами*(3).
Во всяком случае, несмотря на то, что в данном случае работодатель оплачивает аренду квартиры непосредственно арендодателю, исключить риск возникновения спора с ФСС РФ в случае неначисления страховых взносов от НС и ПЗ на стоимость аренды мы не можем (определение ВАС РФ от 12.05.2014 N ВАС-3314/14).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99) расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
На наш взгляд, расходы, связанные с обеспечением жильем иностранных работников, предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99).
Вместе с тем, как отмечалось нами ранее*(1), гарантия жилищного обеспечения, представляемая в соответствии с п. 5 ст. 16 Закона N 115-ФЗ иностранному гражданину на период его пребывания в РФ приглашающей стороной, не означает, что такое обеспечение должно иметь безвозмездный характер (письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255, ФНС России от 10.01.2017 N БС-4-11/123@).
Поэтому не видим препятствий для отнесения сумм оплаты арендованной для ВКС квартиры к прочим расходам (п. 12 ПБУ 10/99) (при условии, что такая оплата не является частью оплаты труда в натуральной форме*(4)).
Исходя из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, бухгалтерские проводки в данном случае могут быть следующими (предположим, что арендодатель-ИП не является плательщиком НДС, а организация, во избежание налоговых рисков, приняла решение начислять страховые взносы и удерживать с арендной платы НДФЛ):
Дебет 60 (76) Кредит 51
- перечислена арендная плата арендодателю;
Дебет 20 (26, 44... 91) Кредит 60 (76)
- в зависимости от принятого решения стоимость аренды учтена в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов;
Дебет 20 (26, 44... 91) Кредит 69
- начислены страховые взносы от НС и ПЗ с дохода в натуральной форме;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ"
- удержан НДФЛ при ближайшей выплате иностранному работнику доходов в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Страховые взносы на выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам;
- Энциклопедия решений. Налогообложение компенсации иногороднему работнику стоимости найма жилья;
- Вопрос: Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов), теперь должны быть застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Предусматривается, что указанные лица имеют право на получение пособия по временной нетрудоспособности при условии уплаты за них страховых взносов работодателями за период не менее шести месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай. Имеют ли право на страховое обеспечение высококвалифицированные иностранные специалисты, постоянно или временно проживающие на территории РФ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2018 г.)
- Позиции высших судов. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. (Ст. 20.2 Закона "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

25 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите предыдущую консультацию.
*(2) Статьей 2 Закона N 167-ФЗ, п. 2 ст. 1.1 Закона N 255-ФЗ и п. 2 ст. 2 Закона N 326-ФЗ определено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные указанными законами, применяются правила международного договора Российской Федерации. Смотрите, например, письма Минфина России от 09.10.2019 N 03-15-06/77453, от 22.08.2017 N 03-15-06/53619, от 12.07.2017 N 03-15-06/44430, ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2686.
*(3) Подробнее смотрите в ответе на Вопрос: Иногородний работник организации самостоятельно снимает жилье у физического лица по договору аренды. Работник не относится к военнослужащим, педагогам, врачам и работникам других профессий, которым компенсация найма жилья предусмотрена законодательством. Организация планирует предусмотреть в трудовом договоре ежемесячную компенсацию за наем жилья в размере, равном сумме арендной платы. Облагается ли данная компенсация страховыми взносами и НДФЛ? Можно ли отнести данную компенсацию на расходы в целях налогообложения прибыли? Какие документы работнику необходимо представить для подтверждения оплаты жилья? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
*(4) В этом случае говорить об основаниях неначисления страховых взносов от НС и ПЗ, а также НДФЛ (пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ) на сумму арендной платы не приходится.