Новости и аналитика Правовые консультации Бухгалтерский учет в бюджетной сфере Согласно исполнительному листу бюджетное учреждение обязано выплатить уже уволенному сотруднику сумму морального ущерба и возместить судебные расходы (госпошлина и расходы на адвоката). Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения данную хозяйственную ситуацию?

Согласно исполнительному листу бюджетное учреждение обязано выплатить уже уволенному сотруднику сумму морального ущерба и возместить судебные расходы (госпошлина и расходы на адвоката).
Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения данную хозяйственную ситуацию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения для отражения расчетов с физическим лицом - бывшим сотрудником целесообразно применение счета 0 302 96 000 "Расчеты по иным расходам". Предварительно для целей возможной оплаты расходов согласно исполнительному листу учреждению необходимо было сформировать резерв с использованием счета 401 60 "Резервы предстоящих расходов".

Обоснование вывода:
В соответствии с положениями Указаний N 65н отдельные расходы на исполнение судебных актов РФ, мировых соглашений по возмещению вреда, причиненного гражданину в результате деятельности государственных (муниципальных) учреждений, осуществляются по элементу видов расходов 831 "Исполнение судебных актов Российской Федерации и мировых соглашений по возмещению причиненного вреда". В частности, КВР 831 следует применять при возмещении морального вреда и судебных издержек истцам (государственной пошлины и иных издержек, связанных с рассмотрением дел в судах) (письма Минфина России от 24.05.2017 N 02-05-10/31827, от 06.02.2017 N 02-05-10/6059).
Вместе с этим согласно Указаниям N 65н расходы на возмещение морального вреда по решению судебных органов и возмещение истцам судебных издержек на основании вступивших в законную силу судебных актов относятся на подстатью 296 "Иные расходы" КОСГУ.
Вне зависимости от вида расходов - возмещения морального ущерба или суммы судебных издержек, в рассматриваемой ситуации для расчетов с физическим лицом - бывшим сотрудником целесообразно использовать балансовый счет 0 302 00 000 "Расчеты по принятым обязательствам" (п. 254 Инструкции N 157н). В соответствии с обновленной редакцией Инструкции N 174н начиная с 01.01.2018 расчеты (не авансовые платежи) по расходам, относящимся к подстатье 296 "Иные расходы" КОСГУ, отражаются с применением счета 0 302 96 000 "Расчеты по иным расходам".
Обратим внимание, что на основании п. 302.1 Инструкции N 157н для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, по обязательствам, не определенным по величине и (или) времени исполнения, применяется счет 401 60 "Резервы предстоящих расходов". К таким обязательствам, в частности, относятся претензионные требования и иски по результатам фактов хозяйственной жизни учреждений. То есть формирование резервов на счете 401 60 при наличии претензионных требований и исков обязательно (смотрите абзац 4 п. 160.1 Инструкции N 174н, письмо Минфина России от 22.04.2016 N 02-06-10/23392). Следовательно, в тот момент, когда учреждением была получена информация о начале претензионной работы, необходимо было сформировать резерв на сумму ожидаемых расходов. По факту получения исполнительного листа сумма резерва могла быть откорректирована в случае необходимости.
Дальнейшее признание в учете расходов, в отношении которых сформирован резерв предстоящих расходов, согласно п. 302.1 Инструкции N 157н осуществляется за счет суммы созданного резерва. Также следует отметить, что возмещение сумм морального ущерба и судебных расходов не связано с формированием себестоимости товаров, работ и услуг. Соответственно, при их начислении счет 109 00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" не применяется.
Таким образом, прежде всего учреждению следует отразить начисление резерва по предъявленным претензиям датой начала разбирательства. Если данная операция отражена не была, то можно говорить об ошибке, обнаруженной в бухгалтерском учете, порядок исправления которой определен в п. 18 Инструкции N 157н. При этом следует четко определить период возникновения ошибки (смотрите также пункт 1.7 раздела I, раздел III, п. 4.1 раздела IV Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 31.07.2018 N 02-06-07/55005, раздел V Методических рекомендаций, направленных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
Так, если судебное разбирательство было начато уже в 2018 году, то начисление резерва будет отражено дополнительной бухгалтерской записью в корреспонденции со счетом 401 20 "Расходы текущего финансового года". Но если же иск к учреждению был предъявлен в прошлые отчетные периоды или же имел место факт несвоевременного поступления документов после отчетной даты, то такую ситуацию следует отражать в качестве ошибки прошлых лет с использованием специальных счетов, в частности: 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному", 304 96 "Иные расчеты прошлых лет", 401 18 "Доходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 19 "Доходы прошлых лет", 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному", 401 29 "Расходы прошлых лет".
Отметим, что детальный порядок применения указанных счетов положениями Инструкции N 174н не урегулирован. Поэтому в случае необходимости исправления ошибок прошлых лет конкретный порядок применения данных счетов бюджетному учреждению следует согласовать в порядке, предусмотренном пунктом 4 Инструкции N 174н, и закрепить положениями учетной политики. Вместе с тем так как рассматриваемая ситуация влияет на финансовый результат деятельности учреждения, то считаем, что в конкретном случае целесообразно применение счета 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" либо счета 401 29 "Расходы прошлых лет" в зависимости от даты предъявления иска в отношении бюджетного учреждения.
Учитывая изложенное и на основании норм Инструкции N 174н, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения данная хозяйственная ситуация может быть оформлена следующими корреспонденциями счетов.
1.1. Дебет 0 401 20 296 Кредит 0 401 60 296 - сформирован резерв предстоящих расходов по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензии (иска) в случае, если претензия предъявлена к учреждению в текущем отчетном периоде.
1.2. Дебет 0 401 28 296 (0 401 29 296) Кредит 0 401 60 296 - сформирован резерв предстоящих расходов по обязательствам, возникающим в рамках рассмотрения претензии (иска) в случае, если претензия предъявлена к учреждению в году, предшествующем отчетному (в прошлые годы).
2. Дебет 0 401 60 296 Кредит 0 302 96 730 - отражено начисление расходов учреждения в виде сумм морального ущерба и судебных издержек за счет сформированного резерва предстоящих расходов.
3. Дебет 0 302 96 830 Кредит 0 201 11 610 (0 201 34 610) (Увеличение забалансового счета 18, КВР 831, КОСГУ 296) - отражено перечисление с лицевого счета (выдано из кассы) сумм морального ущерба и судебных расходов уволенному сотруднику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

12 октября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.