Прощение долга по договору займа между учредителем и организацией

Прощение займа учредителем практикуется в российском бизнесе достаточно часто. Такие действия продиктованы не щедростью и бескорыстием, а финансовой выгодой. Для взаимозависимых лиц это способ провести расчеты внутри группы компаний, а сторонние компании могут списать задолженность ради оформления сделки или получения иных преимуществ. В любом случае подобные действия, особенно на крупные суммы, вызывают вопросы у ФНС.

Разберем все особенности списания займа — как правильно оформить прощение долга по документам, а также с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.

Если учредитель прощает долг компании, это легально?

Прощение долга — это сделка между двумя участниками, целью которой является прекращение ранее возникших между ними финансовых обязательств. При этом обе стороны должны быть согласны на списание. Долг считается прощенным после получения должником от кредитора уведомления о прощении долга или с иного момента, который прописан в соглашении.

Учредитель вправе принять решение простить долг заемщику, которым является его собственная организация. Такая процедура будет законной, если прощение займа учредителем не дает ему необоснованную выгоду. Например, компания была на грани банкротства и списание задолженности было единственным способом ее спасения. В такой ситуации допускается прекратить обязательства без выполнения сторонами условий договора.

Закон разрешает такое развитие событий только при соблюдении определенных условий. В ст. 415 ГК РФ указано, что учредитель, выдавший заем организации, может простить задолженность, если от этого не пострадают имущественные интересы третьих лиц. Также считается, что должник заведомо согласен на списание долга, но на самом деле у компании есть выбор — она может отказаться от прощения займа.

Если учредитель простил заем организации, это означает, что он больше не вправе требовать уплаты процентов, штрафов и пеней по договору, а также исполнения самого обязательства.

Как простить долг по договору займа

Учредитель может оформить прощение займа тремя способами:

• Отказаться от права требования. Документ на отказ оформляется в виде дополнительного соглашения к договору займа, подписывается кредитором и заемщиком.
• Сделать подарок. В этом случае составляется договор дарения, заемщик будет одаряемым, а учредитель — дарителем.
• Договориться о прощении задолженности. Нужно специальное соглашение, предназначенное для того, чтобы кредитор мог простить заем должнику.

Далее подробнее разберем каждый вариант прощения займа учредителем.

Отказ от прав требования

Это юридический акт, который позволяет кредитору отказаться от возврата долга заемщиком. Зафиксировать такое решение необходимо в виде дополнительного соглашения к договору займа. Документ должен обязательно содержать четкое указание суммы долга, которая прощается, дату и номер заключения договора займа, а также дату и место составления документа.

Документ должен точно отражать тот факт, что переданные денежные средства остаются у заемщика навсегда и учредитель не будет требовать их назад. При этом такое оформление противоречит основной правовой характеристике займа — возвратности, что может вызывать вопросы у контролирующих органов. По этой же причине не допускается сразу в договоре займа указывать, что он не будет возвращен.

Подарок

Договор дарения относится к разряду простых по оформлению договорных документов и может быть оформлен устно, но для юридической силы лучше составить полноценный документ. Кредитор является дарителем, а заемщик — одаряемым.

Договоренность сторон о прощении долга

Соглашение о прощении займа является самым оптимальным вариантом, так как не противоречит основным нормам закона. При этом реальное списание задолженности не может скрывать другую сделку или проводиться с целью получения налоговых выгод.

Что должно быть в соглашении:

• Четко прописанное намерение кредитора простить долг без двояких фраз.
• Подробное описание обязанности, от которой освобождается должник — дата и номер договора займа, сумма долга и первоначальные цели сделки.
• Размер прощенного долга. Если сумма не указывается, значит обязательство будет списано полностью, включая проценты, неустойки и пени.
• Состав задолженности. Из чего складывается общая сумма долга — тело займа, проценты за пользование средствами, штрафы за просрочку платежа и прочее.
• Дата прекращения обязанности должника. Необязательный параметр, если дата не указана, то заем прощается с момента получения уведомления о прощении долга.
• Дополнительную информацию о целях прощения учредителем займа. Это необходимо, чтобы избежать переквалификации сделки в дарение.

Если учредитель использует уведомление для прекращения действия займа, в документе также должны содержаться перечисленные выше сведения.

Прощение долга учредителем — операция, которая на первый взгляд кажется простой, но на практике требует внимательного подхода: нужно правильно оформить документы, учесть все нюансы бухгалтерского и налогового учета, соблюсти закон. В таких нестандартных ситуациях проще и безопаснее доверить процесс опытным экспертам — так вы избегаете ошибок и вопросов от налоговой.

Даже списание долга учредителем становится простым с правильным аутсорсингом

Узнать больше

Настроим бухгалтерский и налоговый учет, оформим все документы корректно

Узнать больше

Особенности списания займа от учредителя, который он намерен простить

Для прощения долга по договору займа недостаточно простого решения собственника о том, что теперь организация ему ничего не должна. Необходимо правильно учесть некоторые нюансы.

Учет прощенного долга в доходах компании

П. 8 ст. 250 НК РФ указывает, что безвозмездно полученное имущество — это внереализационный доход организации. Но согласно письму Минфина от 30 сентября 2013 года №03-03-06/1/40367, если такая операция произошла в результате прощения долга между компанией и ее учредителем с долей в уставном капитале не менее 50%, доход налогом на прибыль не облагается. Этот принцип действует для собственников, в роли которых выступает юридическое или физическое лицо.

Соответственно, если доля учредителя в УК менее 50%, прощенный долг будет полностью включен в доходы с точки зрения налогообложения. То же самое касается и ситуаций, когда полученные безвозмездно блага в течение ближайшего года были переданы третьим лицам — их стоимость попадет в доходы.

Но эта позиция неоднозначна. Сначала в практике Верховного Арбитражного суда стали появляться дела с заключением, что прощение долга не может считаться безвозмездно переданным имуществом. А затем и Минфин уточнил свое мнение этому вопросу в письме от 8 июня 2021 года № 03-03-06/1/44932. В итоге независимо от доли учредителя в уставном капитале — хоть 10%, хоть 100%, прощенный заем должен быть включен в доходы компании и налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как не может рассматриваться как акт дарения.

Еще уточнения по этой теме от Министерства финансов поступили в письмах:

• от 8 июня 2022 года N 03-03-07/54270;
• 5 декабря 2022 года № 03-03-07/118860;
• 27 октября 2023 года N 03-03-06/1/102472;
• 3 марта 2023 года № 03-03-07/17993.

Из этих документов следует, что прощение займа отражает факт прекращения обязательств, а не передачу имущества. Поэтому на него не распространяется действие п. 11 ст. 251 НК РФ.

Но суды не всегда поддерживают это мнение, основываясь на том, что учредитель прощает заем своей организации с целью сберечь ее деньги. А значит это можно признать получением денежных средств и не включать сумму долга в налогооблагаемый доход.

Признание займа вкладом собственника в имущество

Собственник, давший своей компании деньги в долг, вправе простить заем с признанием его вкладом в чистые активы организации. Но при соблюдении нескольких условий:

• учредитель-кредитор владеет долей в УК 50% и более на момент заключения соглашения;
• признание займа не противоречит Уставу предприятия;
• принято и документально оформлено решение собственников об увеличении чистых активов компании;
• подписано соглашение о прощении займа с переводом суммы в имущество предприятия.

Чистые активы — это стоимость всего имущества организации, уменьшенная на сумму его обязательств. Простыми словами, это остаток денег, который получится, если продать все, что есть у компании, и погасить имеющиеся задолженности.

Какие преимущества дает перевод долга в чистые активы? Эта операция не признается доходом для принимающей стороны (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ) или расходом для передающей (п. 16 ст. 270 НК РФ) с точки зрения налогообложения.

Но даже в этом случае возникает камень преткновения — налоговая не видит фактической передачи средств при прощении займа и заставляет включить его в состав доходов.

Судебная практика: Арбитражный суд Белгородской области постановил в решении от 31 августа 2023 года по делу № А08-11701/2022, что действия налоговой инспекции по включению прощенного единственным учредителем займа в состав доходов и начислению налогов, штрафов и пеней за их неуплату являются законными. По апелляционной и кассационной жалобам в 2024 году также пришел отказ.

Прощение долга или дарение — как избежать рисков

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ, дарение подразумевает передачу одной стороной (дарителем) другой (одаряемому) вещей или имущественного права без возникновения любых обязанностей между ними на этой основе. При этом не допускаются встречный подарок или обязательство. То есть подарить можно только просто так, бескорыстно.

Если два юридических лица оформляют договор прощения долга, важно сделать так, чтобы налоговая служба не посчитала эту процедуру дарением. По закону дарение между двумя организациями запрещено, за исключением случаев, когда стоимость подарка не превышает 3 000 рублей. Поэтому в случае прощения займа кредитор должен иметь собственную выгоду от списания задолженности, например, компания все же частично вернет заем, а стороны сделки обойдутся без судебных разбирательств, либо заимодатель получит отсрочку платежа по другому долгу.

Компании и индивидуальные предприниматели не могут сделать подарок друг другу с целью освободить другую сторону от имеющегося долга. Но просто одарить бизнес-партнера, например, в виде суммы денег или автомобиля, не запрещается. Если в сделке по списанию займа будут обнаружены признаки дарения, она будет признана недействительной. Это означает, что обязательства между сторонами продолжат действовать.

Как оформить прощение долга правильно

Законодательство не предусматривает четких правил по составлению документа, в котором зафиксирована договоренность сторон. Есть лишь обязанность кредитора уведомить должника о прощении. Как это можно оформить:

Оба варианта должны подробно описывать условия сделки. Например, откуда возникла задолженность и почему не получается вернуть деньги. Обязательно нужно указать дату и номер договора займа, а также сумму долга. Все параметры должны быть прописаны однозначно, поэтому важно внести формулировку «прощает» или «освобождает от обязанности». Учредитель может добавить, куда следует направить прощенные средства. Например, на покупку нового оборудования, которое в дальнейшем будет сдаваться в аренду бывшему кредитору по определенной цене.

Решение учредителя при переводе долга в состав чистых активов

Чтобы избежать вопросов со стороны проверяющих органов и сэкономить на уплате налогов, учредитель может направить прощенный долг на увеличение чистых активов. Такая процедура требует обязательного оформления решения собственника. Если участников бизнеса несколько, сначала проводится общее собрание по этому вопросу.

Внести в имущество можно не всю сумму задолженности, а лишь ее часть.

На основании принятого решения составляется документ, включающий:

• Характеристики ранее полученного займа. Какая сумма была выдана в долг и на каких условиях, ссылка на дату и номер договора.
• Причины прощения долга. Почему компания не смогла вернуть деньги.
• Запись о включении долга в имущество. Нужна однозначная формулировка о том, что долг в таком-то размере прощается в счет увеличения чистых активов предприятия.

Как отразить прощение займа в бухучете

Проводки при оформлении прощения долга учредителем:

• Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 58.03 (62, 76, 73.01) — запись о прощении долга у кредитора.
• Дебет 66 (67, 60, 76) Кредит 91.01 субсчет «Прочие доходы» — запись о прощении долга у заемщика.

В п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указано, что прощенная задолженность относится к прочим доходам бизнеса. Операцию нужно отразить в том отчетном периоде, в котором был документально зафиксирован факт списания долга — был подписан договор или получено уведомление (п. 16 ПБУ 9/99).

Налогообложение прощенного долга

У предприятия, которому учредитель простил заем, есть два варианта учета этой суммы при расчете налога на прибыль:

• Прощенный долг — это налогооблагаемый доход, так как фактически произошло списание кредиторской задолженности, а не безвозмездное получение имущества. В этом случае вся сумма подлежит налогообложению без исключений.
• Бывший заем — это безвозмездный вклад учредителя с долей владения уставным капиталом не менее 50% в свою организацию. Поэтому с такого дохода компания налог не платит.

Прощение долга и перевод суммы в чистые активы требуют внимательного подхода — правильное оформление и учет позволяют избежать ошибок и вопросов со стороны налоговой.

Налоговое сопровождение нестандартных операций

Узнать больше

Даже самые сложные списания долгов проходят корректно с нашими экспертами — без штрафов

Узнать больше

Соответственно, каждый бизнес сам вправе выбрать, какой позиции придерживаться, исходя из своей конкретной ситуации. А при возникновении вопросов или налоговых споров можно руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, что любые неясности закона трактуются в пользу налогоплательщика, а не наоборот.

Однако суды в последние годы принимают сторону налогового органа, если нет четких доказательств безвозмездного взноса мажоритарного учредителя с конкретной экономической целью.

Какие обязательные платежи затрагивает операция прощения займа:

Помимо включения долга в налогооблагаемый доход стоит более подробно остановиться на процентах по прощенному займу.

Проценты по займу

Проценты, которые начисляются по займу, в любом случае признаются доходом, с которого уплачивается налог на прибыль и налог УСН, так как эти деньги компания фактически никогда не выплачивала учредителю.

Судебная практика: в постановлении от 6 февраля 2018 года АС ЦО № Ф10-6189/2017 по делу № А23-7374/2016 суд признал неправомерным исключение начисленных процентов из налогооблагаемой базы компании. Так как организация ранее учитывала эти суммы в расходах, а при прощении единственным учредителем долга деньги фактически не передавались.

Нюансы беспроцентного займа

Если учредитель выдал организации деньги без процентов, здесь нужно учесть два важных вопроса:

• Признается ли бесплатное кредитование материальной выгодой?
• Считается ли сделка по выдаче беспроцентного займа между учредителем и организацией контролируемой?

Материальная выгода — это дополнительный доход, выраженный в деньгах или натуральной форме, который можно оценить с точки зрения налогообложения. Выгода возникает, когда лицо получило продукт или услугу на более выгодных условиях, чем остальные. Это, например, покупка по сниженной цене или кредитование без процентов.

Минфин указывает, что материальная выгода при получении заемщиком денег в долг без процентов от учредителя явно присутствует, но в НК РФ не прописаны правила ее расчета, поэтому не следует включать сумму несуществующих процентов в доходы компании.

Теперь поясним особенности беспроцентного займа со стороны кредитора.

Контролируемая сделка — это сотрудничество взаимозависимых лиц или организаций, в котором стороны могут влиять на решения и действия друг друга, например, «материнская» и «дочерняя» компании, предприятие и руководитель или иное должностное лицо. Помимо этого некоторые сделки между напрямую независимыми участниками могут приравниваться к контролируемым, согласно ст. 105.14 НК РФ.

Во взаимоотношениях собственника и бизнеса зависимым участником сделки признается учредитель с долей в УК не менее 25%. А сделка по займу должна контролироваться, когда сумма доходов за текущий год между двумя сторонами по таким договорам превысила 1 млрд рублей. Делаем вывод — платить налог с недополученных процентов кредитор должен, если он дал в долг крупную сумму или владеет долей в организации менее 25%.

Почему лучше доверить прощение долга по договору займа профессионалам

Зачастую учредитель прощает долги своей компании с целью уменьшения налоговой нагрузки. Чтобы сделать это правильно и избежать возможных рисков, нужно учесть множество факторов. Кроме того, позиция госорганов и судебная практика по этому вопросу достаточно противоречивы. Поэтому важно правильно подойди к ситуации, чтобы избежать налоговых и финансовых рисков.

Налоговые консультанты 1C-WiseAdvice проведут детальный анализ вашей ситуации, помогут оформить все необходимые документы и бухгалтерские проводки. Наша профессиональная команда специалистов в курсе всех нюансов таких сделок и поможет исключить все двоякие формулировки в договорах, которые могут привести к судебным разбирательствам.

Екатерина Ампар

Руководитель проектов аутсорсинга бухгалтерского и налогового учета

Задать вопрос эксперту

Задать вопрос эксперту

На правах рекламы © 2026 «1С-WiseAdvice», «Гарант.ру»
Erid: 4CQwVszH9pSXqmnKRSB