Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке учета сумм недоначисленной амортизации при ликвидации скважин эксплуатационного фонда, признанных амортизируемым имуществом, и сообщает следующее.

Положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Особенности определения расходов на освоение природных ресурсов установлены статьей 261 НК РФ.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом).

Для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации.

Учитывая изложенное, суммы недоначисленной амортизации при ликвидации скважин эксплуатационного фонда, признанных ранее амортизируемым имуществом, включаются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.