Вопрос: 1. О распространении освобождения от НДС по ст. 149 п. 2 пп. 26 НК РФ (излагается в новой редакции с 01.01.2021 г. согласно ФЗ N 265-ФЗ от 31.07.2020 г.) на сделки по реализации прочих неисключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных.

2. О моменте наступления освобождения от НДС по сделкам, реализующим права на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных, согласно ст. 149 п. 2 пп. 26 НК РФ (излагается в новой редакции с 01.01.2021 г. согласно ФЗ N 265-ФЗ от 31.07.2020 г.).

Корректно ли полагать, что освобождение от НДС наступает в любой момент (календарный день) с включением программы (базы данных) в реестр российских программ для ЭВМ и баз данных?

Ответ: В связи с обращениями по вопросам применения налога на добавленную стоимость при передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных в связи с принятием Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ) Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщаем, что Федеральным законом N 265-ФЗ в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость применяется в отношении операций по передаче исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - единый реестр), прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

На основании пункта 2 статьи 2 Федерального закона N 265-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2021 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2021 года освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении операций по передаче прав на использование программ для электронных вычислительных машин и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", не применяется, если программы для электронных вычислительных машин и базы данных в единый реестр не включены. В связи с этим осуществляемые налогоплательщиком с 1 января 2021 года операции по передаче прав на использование таких программ для электронных вычислительных машин и баз данных, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

В случае, если указанные программы для электронных вычислительных машин и базы данных в дальнейшем будут включены в единый реестр, то освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, будет применяться с момента фактической передачи прав на использование этих программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.