Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/26490 Об особенностях применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 3 апреля 2020 г. N 03-03-06/1/26490 Об особенностях применения налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение организации и сообщает следующее.

Как следует из запроса иностранной организации - налогового резидента Российской Федерации, указанная организация реализует акции российской организации (Банк), которые принадлежат ей с сентября 2014 года. При этом, иностранная организация реорганизовывалась по иностранному законодательству (Нидерланды) в период с 2016 по 2019 годы, в том числе, путем изменения организационно-правовой формы (с частной на публичную (B.V./N.V.).

Согласно пункту 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 НК РФ, если иное не установлено пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.2 НК РФ налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, применяется к такой налоговой базе, при условии, что на дату реализации, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), акций они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет.

Таким образом, условием применения нулевой налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4.1 статьи 284 НК РФ, к налоговой базе по доходам от реализации акций является условие о непрерывном нахождении в течение пяти лет у акционера общества на праве собственности или на ином вещном праве реализуемых акций. При этом учитываются дополнительные условия, установленные статьями 284.2 и 284.7 НК РФ.

Получение иностранной организацией статуса налогового резидента Российской Федерации не оказывает влияния на осуществление ею права собственника в отношении приобретенных ранее акций (долей).

Указанный в пункте 1 статьи 284.2 НК РФ срок владения акциями (долями) следует исчислять с момента их приобретения иностранной организацией независимо от даты получения ею статуса налогового резидента Российской Федерации.

Учитывая вышеуказанное, право на применение организацией - налоговым резидентом Российской Федерации, предусмотренной вышеназванными положениями НК РФ нулевой ставки налогообложения возникает при подтверждении налогоплательщиком непрерывности срока владения на праве собственности или на ином вещном праве более пяти лет реализуемыми акциями Банка.

Учитывая указанное, если вышеназванные реорганизационные изменения по иностранному законодательству не приводили к возникновению новых юридических лиц, либо к прерыванию срока владения данным имуществом юридического лица на праве собственности или на ином вещном праве, то срок владения для целей применения нулевой ставки исчисляется для данной организации с момента приобретения соответствующих акций.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа


Иностранная компания - резидент России реализует акции российской организации, которые принадлежат ей с сентября 2014 г. При этом иностранная компания реорганизовывалась по иностранному законодательству в период с 2016 по 2019 гг., в том числе путем изменения организационно-правовой формы (с частной на публичную).

Условием применения нулевой ставки налога на прибыль к доходам от реализации акций является непрерывное их нахождение у акционера в течение 5 лет.

Получение иностранной компанией статуса налогового резидента России не влияет на осуществление ею прав собственника в отношении приобретенных ранее акций.

Нужно подтвердить непрерывность срока владения реализуемыми акциями.

Если реорганизационные изменения по иностранному законодательству не приводили к возникновению новых юрлиц либо к прерыванию срока владения данным имуществом, то срок владения для целей нулевой ставки исчисляется для данной компании с момента приобретения акций.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: