Вопрос: Представительство частной компании (далее - "Представительство") обращается с просьбой разъяснить порядок применения подпункта 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ налоговым агентом в случае приобретения консультационных услуг у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

С 1 июля 2019 года вступил в силу подпункт 3 пункта 2 статьи 171 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, предъявленный при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со ст. 148 НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогового агента на вычет указанного выше НДС при условии, в том числе, уплаты соответствующего НДС в бюджет.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Учитывая изложенное, просим подтвердить наше понимание, что:

В случае, если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализовывала в пользу налогового агента работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, до 1 июля 2019 года (соответствующие акты оказания услуг были подписаны сторонами до 1 июля 2019 года), при этом налоговый агент оплатил данные работы (услуги), и, как следствие, уплатил "агентский" НДС в бюджет после 1 июля 2019 года, но использовал соответствующие работы (услуги) до 1 июля 2019 года для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии с НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, то налоговый агент вправе принять к вычету соответствующий НДС.

В случае, если иностранная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, реализовывала в пользу налогового агента работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации, до 1 июля 2019 года (соответствующие акты оказания услуг были подписаны сторонами до 1 июля 2019 года), при этом налоговым агент оплатил данные работы (услуги), и, как следствие, уплатил "агентский" НДС в бюджет после 1 июля 2019 года, но использовал соответствующие работы (услуги) после 1 июля 2019 года для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии с НК РФ не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 НК РФ, то налоговый агент вправе принять к вычету соответствующий НДС.

Ответ: В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного в качестве налогового агента по приобретенным у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, работам (услугам) для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 171 Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 апреля 2019 г. N 63-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 9 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") с 1 июля 2019 года вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в соответствии со статьей 173 Кодекса покупателями - налоговыми агентами. Данная норма применяется при условии, что работы (услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 Кодекса, и при их приобретении он удержал и уплатил налог при перечислении доходов иностранному лицу.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым после 1 июля 2019 года у иностранного лица работам (услугам) принимаются к вычету в случае использования таких работ (услуг) для осуществления операций по выполнению работ (оказанию услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 Кодекса не признается территория Российской Федерации, за исключением операций, предусмотренных статьей 149 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.