Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 25 октября 2019 г. N 03-03-06/2/82165 О расчете величины собственного капитала кредитной организацией
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение кредитной организации по вопросу расчета величины собственного капитала для целей применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ, в случае если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4-6 названной статьи.
На основании пункта 4 статьи 269 НК РФ при определении величины собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Согласно приказу Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" (далее - Приказ) активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Вместе с тем, установленный вышеназванным Приказом порядок не распространяется на кредитные организации (пункт 3 Приказа).
Понятия "активы" и "обязательства" не являются налоговыми терминами, и в НК РФ не определяются.
Учитывая указанное, для целей статьи 269 НК РФ величина собственного капитала, по нашему мнению, может определяться кредитной организацией по данным бухгалтерской отчетности как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика, определяемыми в соответствии с требованиями и в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
При этом из величины обязательств исключаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, которые также определяются по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
Если размер контролируемой задолженности банка более чем в 12,5 раза превышает собственный капитал, предельный размер процентов, включаемых в состав расходов, определяется в особом порядке.
Как пояснил Минфин, величина собственного капитала может определяться по данным бухотчетности как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика, определяемыми в соответствии с законодательством о бухучете.
При этом из величины обязательств исключаются суммы задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, которые определяются по данным бухучета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.