Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу определения количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых и отражения указанных данных в форме статистической отчетности N 5-гр и налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), осуществляется на основании главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой плательщиками НДПИ являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, объектом обложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр; налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость или количество; налоговым периодом по НДПИ признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334-343).

При этом на основании статьи 339 Кодекса налогообложению НДПИ подлежит количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы.

Отношения в области геологического изучения, использования и охраны недр, предоставления их в пользование и добычи полезных ископаемых регулируются Законом Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", иными федеральными законами и нормативными правовыми актами, принимаемыми в его развитие (далее - законодательство о недрах).

Согласно положениям законодательства о недрах пользователями недр признаются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие пользование недрами на основании выданной в установленном порядке лицензии на пользование недрами, являющейся документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий, и включающей текстовые, графические и иные приложения, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии и определяющие основные условия пользования недрами.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ, связанной с пользованием недрами, включающей, в частности, обоснования и технические решения по маркшейдерскому и геологическому обеспечению пользования участком недр.

Запасы полезных ископаемых, их прирост и (или) списание при добыче и (или) иным основаниям учитываются в государственном балансе запасов полезных ископаемых, который ведется с целью учета состояния минерально-сырьевой базы Российской Федерации, в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

Учет добычи и потерь полезных ископаемых осуществляется в соответствии с установленным порядком ведения геолого-маркшейдерского учета запасов полезных ископаемых в единицах измерения, в которых их планируют и учитывают, с применением взвешивающих устройств или иных методов, обеспечивающих достоверность учета добычи полезного ископаемого, и отражается в формах государственного федерального статистического наблюдения.

Добытые из недр полезные ископаемые, содержащиеся в них полезные компоненты, а также потери при их добыче списываются с Государственного баланса на основании данных ежегодной государственной отчетности недропользователей, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Постановлением Госкомстата России от 13.11.2000 N 110 "Об утверждении статистического инструментария для организации МПР России статистического наблюдения за запасами полезных ископаемых, геологоразведочными работами и их финансированием, использованием воды и начисленными платежами за загрязнение окружающей среды" утверждена форма 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых".

Согласно статье 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме, об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация по НДПИ представляется налогоплательщиками, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации добычу полезных ископаемых, и заполняется в отношении каждого вида полезного ископаемого, добытого на всех участках недр, предоставленных налогоплательщику в пользование.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что форма статистической отчетности 5-гр отражает данные, непосредственно связанные с добычей недропользователем - налогоплательщиком НДПИ полезных ископаемых, данная форма отчетности может быть использована в целях подтверждения количества добытого полезного ископаемого при исчислении НДПИ и отражении соответствующих данных в налоговой декларации по НДПИ, и может приниматься во внимание налоговыми органами как и иные документы налогоплательщика при проведении мероприятий налоговых проверок согласно статье 87 Кодекса с целью соблюдения налогоплательщиком законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом следует учитывать, что количество добытого полезного ископаемого (кварцевого песка) по данным маркшейдерского учета определяется в плотном состоянии, а его реализация (в соответствии с технологией его добычи) - в разрыхленном состоянии. В связи с этим при отражении в декларации по НДПИ количества добытого полезного ископаемого необходимо учитывать не только объемную массу полезного ископаемого, но и коэффициент разрыхления.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.