Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России рассмотрел обращение Ассоциации Российских Банков от 04.10.2019 N А-02/5-462 и сообщает следующее.

Согласно статье 20 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из принципов регулирования бухгалтерского учета является применение международных стандартов как основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета.

В связи с этим Банком России были выпущены нормативные акты, основанные на принципах МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО (IFRS) 9), вступившие в силу с 1 января 2019 года, в том числе Положение N 605-П1, которое существенно изменило порядок бухгалтерского учета банковских гарантий.

Согласно пункту 3.1 Положения N 605-П при первоначальном признании обязательства по выданным банковским гарантиям оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 1.1 Положения N 605-П.

В случае если договор банковской гарантии был заключен с несвязанной стороной в рамках отдельной сделки между независимыми сторонами, то при отсутствии свидетельств об обратном справедливая стоимость договора банковской гарантии на дату заключения, вероятнее всего, будет равна величине полученной премии (пункт 3.2 Положения N 605-П).

В силу требований подпункта 3.4.3 пункта 3.4 Положения N 605-П признание вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов должно осуществляться в течение срока действия договора банковской гарантии.

Обращаем внимание, что характеристика счета N 47501 "Расчеты по выданным банковским гарантиям" (пункт 4.76.16 части II Положения N 579-П2) не подразумевает отражение на этом счете каких-либо пассивов или элементов капитала. Согласно МСФО (IFRS) 9 остаток на данном счете представляет собой справедливую стоимость гарантии в дату первоначального признания за вычетом суммы, отраженной в составе доходов.

В случае единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии на счетах по учету доходов будут нарушены перечисленные требования Положения N 605-П и принципы МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15.

Относительно искажения отчетности полагаем необходимым отметить, что бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная на основании данных, полученных в результате ведения бухгалтерского учета строго в соответствии с требованиями Положения N 605-П, не может являться недостоверной.

Вместе с тем, в целях упрощения порядка бухгалтерского учета для банков с базовой лицензией и небанковских кредитных организаций Положением N 605-П предусмотрена возможность применения указанными организациями критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии в составе текущих финансовых результатов.

Установление критерия существенности для единовременного признания вознаграждения за выдачу банковской гарантии банками с универсальной лицензией Положением N 605-П не предусмотрено.

------------------------------

1 Положение Банка России от 02.10.2017 N 605-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств" (далее - Положение N 605-П)

2 Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения"