Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/95467 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль российской организацией - получателем фактического дохода в виде дивидендов

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 декабря 2018 г. N 03-03-06/1/95467 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль российской организацией - получателем фактического дохода в виде дивидендов

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российской организацией - получателем фактического дохода в виде дивидендов и сообщает следующее,

Согласно пункту 1.1 статьи 312 НК РФ в случае, если в отношении доходов от источников в Российской Федерации иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица) признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения международных договоров Российской Федерации и (или) НК РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо имеет фактическое право на такие доходы, а в случае выплаты доходов в виде дивидендов - если такое лицо также прямо и (или) косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в статье 312 НК РФ.

Применение налоговым агентом ставки, установленной подпунктами 1-1.2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, осуществляется при выполнении дополнительных условий, установленных в пункте 1.1 статьи 312 НК РФ.

Таким образом, российская организация при выплате дивидендов иностранной организации, фактическим получателем которых является российская компания, вправе применить налоговую ставку, установленную подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, при выполнении условий, предусмотренных указанным подпунктом пункта 3 статьи 284 и пунктом 1.1 статьи 312 НК РФ. Если указанные условия не выполняются, то применяется налоговая ставка, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ, а именно 13 процентов.

Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле , где:

- общая сумма дивидендов подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Учитывая указанное, если полученные российской организацией дивиденды ранее не учитывались при расчете налоговой базы, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, то в составе показателя учитывается вся сумма дивидендов, в отношении которых такая организация была признана имеющей фактическое право на доход, за исключением дивидендов, в отношении которых, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, применяется налоговая ставка 0 процентов.

Директор Департамента А.В. Сазанов

Обзор документа


Российская организация является фактическим получателем дивидендов, которые она выплачивает иностранной компании. Минфин указал, как в такой ситуации применяются нормы о налогообложении прибыли.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: