Вопрос: В ходе проведения отделом внутреннего аудита было указано следующее замечание: "За период аудита (2016-2017 годы) и до настоящего времени (25.05.2018 года) отдыхающими в количестве 229 человек была произведена доплата за проживание в номерах повышенной комфортности на общую сумму 4466,9 тыс. рублей, в том числе НДС - 681,4 тыс. рублей.

В соответствии с пп 2. пункта 2. и пп. 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация медицинских услуг, услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками.

Вместе с тем, при улучшении условий проживания, стоимость лечения остается прежней.

За весь период аудита изменения по улучшению проживания в номерах без получения санаторно-курортных услуг не производились.

Таким образом, необоснованно было удержано и перечислено в бюджет с отдыхающих НДС в общей сумме 681,4 тыс. рублей."

ООО поясняет, что при оказании санаторно-курортных услуг населению в соответствии с утвержденным прейскурантом и согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ при оформлении клиента в нашем санатории предоставляется освобождение от НДС только за санаторно-курортные услуги, оформленные бланком строгой отчетности в виде путевки или курсовки.

Для подтверждения освобождения от налогообложения НДС в момент заезда оформляется бланк строгой отчетности с указанием категории номера, продолжительности лечения и суммы стоимости оплаченной услуги в соответствии с утвержденным прейскурантом цен санатория по категориям номеров.

В случае обращения клиента на следующий день после заезда или позднее о переселении в номер повышенной комфортности или получении питания в зале "Люкс" предлагается оформить доплату за улучшение условий проживания или питания с взиманием НДС по ставке 18%.

В связи с вышеизложенным, ООО просит официально разъяснить применение налогового законодательства в Российской Федерации:

Являются ли объектом налогообложения по НДС полученные доплаты за улучшение условий проживания или питания при получении от клиента, находящегося на санаторно-курортном лечении, при смене категории номера?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении услуг санаторно-курортной организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

На основании подпункта 18 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС.

В связи с этим в налоговую базу по НДС не включаются суммы оплаты стоимости услуг санаторно-курортных организаций, указанные в путевках или курсовках, являющихся бланками строгой отчетности.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.