Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8711 О налогообложении доходов физических лиц, полученных при уступке требования по договору займа

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 13 февраля 2018 г. N 03-04-06/8711 О налогообложении доходов физических лиц, полученных при уступке требования по договору займа

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке налогообложения доходов физических лиц, полученных при уступке требования по договору займа, и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утверждённым приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем, в соответствии со статьёй 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 Кодекса.

Из этого следует, что доходы, полученные одним физическим лицом по договору уступки требования от другого физического лица подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом объект уступаемого права требования (основной долг, проценты по займу) значения не имеет.

Поскольку в соответствии со статьей 226 Кодекса физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не признаются налоговыми агентами, налогоплательщик, получивший доход от другого физического лица по договору уступки требования, в соответствии с положениями статей 228 и 229 Кодекса обязан самостоятельно в установленном порядке исчислить и уплатить налог, а также представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию.

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению в установленном порядке доход у цессионария - нового кредитора возникает при получении от должника денежных средств.

При получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Налог с дохода, выплачиваемого налогоплательщику при погашении долга по договору займа, исчисляется и уплачивается организацией-должником, признаваемой на основании пункта 1 статьи 226 Кодекса налоговым агентом.

Пунктом 3 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что для доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса учёт произведённых налогоплательщиком расходов при уступке прав требования предусмотрен только в отношении договоров участия в долевом строительстве (договоров инвестирования долевого строительства или по другим договорам, связанным с долевым строительством).

Возможность учёта при определении налоговой базы расходов физических лиц по сделке уступки права требования по договору займа статьями 218-220 Кодекса не предусмотрена.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Р.А. Саакян

Обзор документа


Доходы, полученные одним физлицом по договору уступки требования от другого физлица, облагаются НДФЛ. При этом объект уступаемого права требования (основной долг, проценты по займу) значения не имеет.

При уступке требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) подлежащий налогообложению доход у цессионария - нового кредитора возникает при получении от должника денежных средств.

Возможность учета расходов физлиц по сделке уступки права требования по договору займа НК РФ не предусмотрена.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: