Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/79509 Об отнесении облигаций российских организаций к эмитированным, а также о расчете налоговой базы при изменении облигацией признака обращаемости

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 30 ноября 2017 г. N 03-03-06/2/79509 Об отнесении облигаций российских организаций к эмитированным, а также о расчете налоговой базы при изменении облигацией признака обращаемости

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

1. Позиция Департамента по вопросу отнесения облигаций российских организаций к эмитированным в целях применения подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ изложена в согласованных с Банком России разъяснениях, направленных в адрес ФНС России для сведения налоговых органов и налогоплательщиков письмом Минфина России от 03.11.2017 N 03-03-10/72515.

В частности, для целей применения вышеуказанного положения главы 25 НК РФ облигации российских организаций следует считать эмитированными с даты начала размещения этих облигаций.

Информация о такой дате подлежит обязательному раскрытию эмитентом в соответствии с требованиями положений статьи 30 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", пунктов 5.3-5.6, 26.10 и 26.11 Положения Банка России от 30.12.2014 N 454-П "О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг".

2. По вопросу расчета налоговой базы при изменении облигацией признака обращаемости. Как указано в подпункте 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ, к полученному по облигациям процентному доходу применяется налоговая ставка в размере 15 процентов при одновременном соблюдении установленных требований.

На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271-273 НК РФ, исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Согласно пункту 6 статьи 271 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

Учитывая указанное, при определении ставки налогообложения, применяемой к процентному доходу, полученному по облигации, на дату признания дохода на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода проверяется признак отнесения такой облигации к обращающейся.

Если облигации на дату признания процентного дохода отвечают требованиям пункта 9 статьи 280 НК РФ (обращающиеся облигации), применяется ставка налога на прибыль в размере 15 процентов, в противном случае к доходу применяется ставка налога в размере 20 процентов.

При этом при изменении в отчетном (налоговом) периоде признака обращаемости облигации процентный доход, подлежащий налогообложению по ставке 15 процентов, учитывается отдельно от процентного дохода, облагаемого по ставке 20 процентов в налоговой базе, облагаемой по соответствующей ставке.

3. В отношении применения положений подпункта 1 пункта 4 статьи 284 НК РФ к облигациям Банка России сообщается, что указанные положения применяются к таким облигациям при соблюдении требований названного положения НК РФ.

Заместитель директора Департамента А.А. Смирнов

Обзор документа


НК РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль (15%) в отношении процентов по облигациям российских организаций. Одним из условий ее применения является период эмиссии данных ценных бумаг - с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2021 г. включительно.

Минфин указал, что облигации российских организаций следует считать эмитированными с даты начала их размещения. Информация о такой дате подлежит обязательному раскрытию эмитентом.

Кроме того, даны разъяснения по вопросу расчета налоговой базы при изменении облигацией признака обращаемости, а также в отношении облигаций Банка России.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: