Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщаем, что особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены положениями статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, установленном статьей 275 НК РФ.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом по формуле: , где показатель - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, если промежуточная организация уплачивает налог на доходы в виде дивидендов по ставке 0%, то при дальнейшей выплате дивидендов от этой организации общая сумма дивидендов не может быть уменьшена на показатель , т.к. рассматриваемая организация налог на дивиденды не уплачивала.

Учитывая изложенное, считаем, что противоречий в приведенной в письме схеме выплат и налогообложения дивидендов не возникает, т.к. каждый налогоплательщик должен уплатить налог с полученной прибыли.