(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 декабря 2016 г. N 03-03-06/1/73537 О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций при последующем изменении цены оказанных услуг
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке перерасчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций при последующем изменении цены оказанных услуг и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.
| Заместитель директора Департамента | А.А. Смирнов |
Обзор документа
В силу НК РФ организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных регистров бухучета и (или) иных документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Если невозможно определить период совершения ошибок (искажений), перерасчет производится за период, в котором они выявлены. Налогоплательщик вправе пересчитать налоговую базу и сумму налога за период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым периодам, также и в тех случаях, когда в результате был излишне уплачен налог.
Разъяснено, что изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с корректировкой цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в общем порядке, предусмотренном НК РФ, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы за прошлый период.
