Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросам налогообложения доходов физических лиц при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснят следующее.

В соответствии с пунктом 5 статьи 214.1 Кодекса финансовым инструментом срочных сделок признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", за исключением перечисленных в указанном пункте договоров.

Пунктами 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса установлено, что финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются доходы от реализации финансовых инструментов срочных сделок, полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной маржи и премии по контрактам.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтверждённые и фактически осуществлённые налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией. хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226.1 Кодекса налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено указанной статьёй.

При определении налоговой базы по операциям клиента с финансовыми инструментами срочных сделок, не предусматривающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива (в том числе в виде вариационной маржи), налоговый агент определяет финансовый результат по сделке на дату исполнения или прекращения сделки в установленном порядке (в том числе истечения срока или заключения сделки противоположной направленности).

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающих периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базисного актива, но предусматривающих единовременную уплату премии, которая производится в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором производятся расчёты по сделке в связи с её исполнением или прекращением, налоговый агент при определении налоговой базы учитывает расходы по такой сделке в виде сумм уплаченной премии и иные расходы в том налоговом периоде, в котором произойдёт исполнение сделки или её прекращение в установленном порядке.

Пунктом 16 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организационном рынке ценных бумаг, и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке.

В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса убытком признается отрицательный финансовый результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, который определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи. При этом финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в подпунктах 1-5 пункта 1 статьи 214.1 Кодекса.

Из вышеизложенного следует, что до исполнения или прекращения в установленном порядке сделки с финансовыми инструментами срочных сделок, не предполагающей периодические платежи в зависимости от изменения стоимости базового актива, соответствующие расходы при определении финансового результата (в том числе убытка) по сделке и по совокупности операций с финансовыми инструментами срочных сделок не учитываются.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.