Вопрос: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС, в том числе признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации (далее - России). В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом оказания услуг признается территория России, в том числе, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории России (в части оказания видов услуг, не предусмотренных пп. 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом в силу п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1-4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория России, в том числе в случае фактического присутствия этой организации на территории России на основе государственной регистрации.

С 01.01.2017 г. Федеральным законом от 30.11.2016 г. N 401-ФЗ в пункт 3 статьи 149 НК РФ введен подпункт 15.3, предполагающий освобождение от налогообложения НДС на территории России операций по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиком, не являющимся банком.

На основании вышеизложенного, просим разъяснить, имеет ли право Организация-налогоплательщик, применять нормы пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ об освобождении от налогообложения НДС услуг по предоставлению гарантий или поручительств перед иностранной организацией в пользу иностранной организации, поскольку местом оказания подобных услуг признается территория России?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операции по выдаче российской организацией поручительства перед иностранной организацией в пользу иностранной организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 пункта 1 данной статьи Кодекса, определяется по месту осуществления деятельности продавца, оказывающего такие услуги. При этом согласно пункту 2 статьи 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей указанные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В связи с тем, что услуги по выдаче поручительств к услугам, перечисленным в указанных подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организацией, признается территория Российской Федерации.

На основании подпункта 15.3 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по выдаче поручительств, осуществляемые налогоплательщиком, не являющимся банком, освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2017 года. В связи с этим сумма вознаграждения, получаемая российской организацией за выдачу поручительства перед иностранной организацией в пользу иностранной организации, налогом на добавленную стоимость не облагается.

Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.