Вопрос: ООО на основании лицензионного договора приобретает исключительные права на использование программного обеспечения для ЭВМ у британской компании. В дальнейшем ООО реализует российским компаниям неисключительные права на использование данного программного обеспечения по сублицензионному договору.

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Данная льгота распространяется также и на сублицензионные договоры, поскольку к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре (письмо Минфина РФ от 09.12.2010 N 03-07-11/482).

Поскольку Налоговый кодекс Российской Федерации и другие акты законодательства о налогах и сборах не содержат определения реализации исключительных прав или прав использования результатов интеллектуальной деятельности, чтобы определить, в каком случае и при каких условиях возникает право на применение льготы по налогу на добавленную стоимость, правильно ли мы понимаем, что наличие лицензионного или сублицензионного договора является достаточным условием для применения указанной льготы? Или необходимы иные дополнительные документы (например, письмо правообладателя или иной документ, подтверждающий права правообладателя)?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В связи с этим, а также на основании норм статей 1235, 1236, 1238, 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относятся в том числе:

- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии;

- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы.

Что касается документов, подтверждающих право на применение вышеуказанного освобождения, то Кодексом перечень таких документов не установлен. Поэтому освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций операции по передаче исключительных прав на изобретения, а также прав на использование результатов интеллектуальной деятельности может быть подтверждено любыми документами, применяемыми в обычае делового оборота.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 года N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.