Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении суммы переплаты, возникшей у продавца в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), и сообщает.

Как следует из письма, при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения разница между суммами налога на добавленную стоимость, исчисленными исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) до и после уменьшения, организация принимает к вычету. В результате уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) соответствующие суммы переплаты, остающиеся у продавца, признаются продавцом и покупателем авансовыми платежами в счет предстоящих поставок.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Учитывая изложенное, сумму переплаты, в счет которой в последующем будут осуществлены новые поставки товаров (работ, услуг) покупателю и возникшую у продавца после уменьшения стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг), следует признать суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, которая подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. При этом указанная сумма переплаты включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором производится уменьшение стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг).

Настоящее письмо не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.