Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 23 апреля 2015 г. № БС-4-11/7028@ “О налоге на имущество организаций”

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 апреля 2015 г. № БС-4-11/7028@ “О налоге на имущество организаций”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке исчисления налога на имущество организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

3) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно Федеральному закону от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» с 1 января 2015 года установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса определено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 указанной статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

При этом в соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости.

В этой связи подлежат налогообложению по кадастровой стоимости учтенные в государственном кадастре объектов недвижимого имущества жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, с учетом положений закона субъекта Российской Федерации.

В случае, если законом субъекта Российской Федерации не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то жилые дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, не облагаются налогом на имущество организаций.

В отношении машино-места сообщаем, что машино-место, расположенное в административно-деловом или торговом центре, включенном в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, облагается налогом на имущество организаций в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л. Бондарчук

Обзор документа


В отношении некоторой недвижимости база по налогу на имущество организаций определяется как ее кадастровая стоимость. Речь идет, в частности, об административно-деловых и торговых центрах (комплексах) и помещениях в них, нежилых помещениях, которые предназначены под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания или фактически используются для этих целей, а также жилых домах и помещениях, не учитываемых на балансе как ОС в принятом для ведения бухучета порядке.

В отношении последних региональный закон об особенностях определения налоговой базы может быть принят только после того, как субъект Федерации утвердит результаты установления их кадастровой стоимости. При этом государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в госкадастре объектов.

Таким образом, по кадастровой стоимости облагаются учтенные в госкадастре жилые дома и помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции в установленном для ведения бухучета порядке, с учетом вышеназванного регионального закона. Если указанные особенности законом не определены, такие жилые дома и помещения налогом не облагаются.

Также сообщается, что машино-место в административно-деловом или торговом центре, включенном в соответствующий перечень, облагается налогом исходя из кадастровой стоимости.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: