Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66272 Об учете для целей налогообложения расходов в виде амортизационной премии, в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 декабря 2014 г. N 03-03-06/1/66272 Об учете для целей налогообложения расходов в виде амортизационной премии, в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используемые им для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом. Помимо этого, срок полезного использования указанного имущества должен составлять более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 40 000 руб. К амортизируемому имуществу относятся, в частности, основные средства - часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В силу пункта 9 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса. Так, если налогоплательщик использует механизм начисления амортизационной премии, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Начисление амортизационной премии - право налогоплательщика, которое заключается в том числе в возможности включения в состав расходов отчетного (налогового) периода расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов по основным средствам, относящимся к третьей-седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением тех из них, которые получены безвозмездно).

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Кодекса амортизационная премия признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации соответствующего объекта основных средств. При этом согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса право на начисление амортизации налогоплательщик получает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию.

На основании пункта 3 статьи 256 Кодекса из состава амортизируемого имущества в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев. Начисление амортизации по таким основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данных объектов из состава амортизируемого имущества (пункт 6 статьи 259.1, пункт 8 статьи 259.2 Кодекса).

Таким образом, в случае если объект основных средств по решению руководства переводится на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, в месяце, следующем за месяцем ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде амортизационной премии в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В случае если объект основных средств переводится по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев в месяце ввода его в эксплуатацию, то расходы в виде амортизационной премии налогоплательщик может учесть после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативно-правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента А.С. Кизимов

Обзор документа


В целях налогообложения прибыли амортизационная премия по основному средству признается расходом того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации объекта.

Право начислять амортизацию плательщик получает с 1 числа месяца, следующего за тем, в котором вещь введена в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев. Амортизация прекращает начисляться с 1 числа месяца, следующего за периодом исключения.

Если объект переводится на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев, то в месяце, следующем вводом в эксплуатацию, можно начислить амортизацию за 1 месяц и учесть расходы в виде премии.

Если имущество переводится на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев в месяце ввода его в эксплуатацию, то премию можно признать как расход после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисляться амортизация.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: