Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО «Сбербанк России» ИНН 7707083893 от 01.07.2014 № 14-исх/1259, направленное письмом Министерства финансов Российской Федерации от 18.07.2014 № 03-03-10/35399, по вопросу применения положений статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части формирования показателя * и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 275 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2014) при получении налогоплательщиком доходов от долевого участия в российской организации такая организация - источник дохода признавалась налоговым агентом.

С 01.01.2014 вступили в силу изменения, внесённые в Кодекс Федеральным законом от 02.11.2013 № 306-Ф3, касающиеся, в том числе, порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Новой редакцией статьи 275 Кодекса установлен так называемый «каскадный» метод удержания налога на прибыль организаций, согласно которому если учёт акций, выпущенных российской организацией, ведётся депозитарием, являющимся номинальным держателем, то при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом признаётся депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту.

В соответствии с пунктом 5 статьи 275 Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2014) сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - российской организации, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

*,

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

* - налоговая ставка, установленная подпунктом 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 Кодекса;

* - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

* - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчётном (налоговом) периоде и предыдущих отчётных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Ни сама формула, ни установленные Кодексом определения показателей, входящих в её состав, не претерпели изменений по отношению к прежней редакции статьи 275 Кодекса. Устоявшаяся методологическая позиция Минфина России и ФНС России по вопросу формирования показателя «д» (в действующей редакции статьи 275 Кодекса - *) состояла в том, что при расчете величины данного показателя не учитываются выплаты дивидендов в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. Данная позиция содержится, в частности, в письмах Минфина России от 25.05.2010 № 03-03-05/109, от 25.11.2008 № 03-03-06/2/159, от 30.10.2008 № 03-03-06/2/148, от 01.10.2008 № 03-03-06/1/556, от 04.09.2008 № 03-03-06/2/114, а также в письмах ФНС России от 05.07.2013 № ЕД-4-3/12209@, от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881.

ФНС России отмечает, что данная методологическая позиция возможна к применению на практике только тогда, когда организация - источник доходов имеет полную информацию о всех получателях дохода, необходимую для исчисления налога. До 01.01.2014 аккумулирование организацией - эмитентом данной информации обеспечивалось законодательно установленной обязанностью депозитариев - номинальных держателей раскрывать эмитенту сведения о своих депонентах.

Федеральным законом от 29.12.2012 № 282-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 282-ФЗ) были внесены изменения в Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» в части определения порядка выплаты дивидендов. Согласно пункту 4 статьи 14 Федерального закона № 282-ФЗ положения, изменяющие порядок выплаты дивидендов, вступили в силу с 01.01.2014.

В письме от 14.05.2014 № 03-08-13/22654, адресованном ФНС России, Министерство финансов Российской Федерации указало следующее: «В связи с тем, что согласно новой редакции Закона № 39-Ф3 у депозитария отсутствует обязанность раскрытия эмитенту информации об акционерах, эмитент на дату перечисления суммы дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему не располагает информацией о том, кто является лицом, осуществляющим права по ценным бумагам, - получателем доходов в виде дивидендов по акциям, - российская или иностранная организация».

Таким образом, изменения законодательства о рынке ценных бумаг, вступившие в силу с 01.01.2014, сделали невозможным дальнейшее применение изложенного выше методологического подхода к определению показателя «д».

Скорректированная позиция Минфина России, изложенная, в частности, в письмах от 22.04.2014 № 03-08-05/18518 и от 11.06.2014 № 03-08-05/28295, состоит в том, что показатель «*», используемый в формуле, применяемой для расчёта суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, включает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению российской организацией в пользу всех получателей, в том числе и распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации.

При этом при применении указанной формулы следует учитывать, что используемый в ней коэффициент «К» представляет собой отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией, также включающей дивиденды, подлежащие распределению в пользу иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов Российской Федерации».

ФНС России обращает внимание, что статьёй 289 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчётного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчёты, формы и порядок заполнения которых утверждаются ФНС России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В целях использования изложенной выше скорректированной позиции Минфина России при разработке форм налоговых расчётов и порядка их заполнения, а также в целях единообразного толкования и применения налоговыми органами, налогоплательщиками и налоговыми агентами норм законодательства о налогах и сборах ФНС России письмом от 22.07.2014 № ГД-4-3/14015@ обратилась в Минфин России с просьбой рассмотреть возможность направления вышеизложенных разъяснений в установленном порядке в адрес ФНС России для использования в работе, а также доведения до нижестоящих налоговых органов и размещения на официальном интернет-сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами».