Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по крупнейшим налогоплательщикам по вопросу порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций при реализации налогоплательщиком ценных бумаг, приобретённых до 01.01.2010, и сообщает следующее.

Из обращения следует, что в 2010 году налогоплательщиком были реализованы обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги, приобретённые им в 2008-2009 годах.

В соответствии с абзацем 5 пункта 5 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 281-ФЗ), в случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Таким образом, данная норма регулировала только порядок определения в целях налогообложения цены реализации ценных бумаг, не устанавливая аналогичных требований в отношении сделок по их приобретению.

Подпунктом «г» пункта 27 статьи 2 Закона № 281-ФЗ, вступившего в силу 1 января 2010 года, в абзац 5 пункта 5 статьи 280 Кодекса внесены дополнения в части, касающейся корректировки в целях налогообложения цены приобретения ценных бумаг до максимальной цены сделок, зарегистрированных организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Таким образом, в настоящее время порядок определения цены приобретения ценных бумаг, приобретённых по цене, превышающей максимальную цену сделок на организованном рынке ценных бумаг, закреплён законодательно и применяется с 1 января 2010 года.

Согласно пункту 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Из приведённых положений следует, что указанные дополнения пункта 5 статьи 280 Кодекса распространяются на налоговые правоотношения, возникшие в связи с приобретением ценных бумаг с 1 января 2010 года, и не влекут за собой обязанности для налогоплательщиков корректировать в целях налогообложения цену сделки при приобретении ценных бумаг до даты вступления в силу Закона № 281-ФЗ.

Таким образом, при реализации в 2010 году обращающихся акций, приобретённых в 2008-2009 годах по цене выше максимальной цены на организованном рынке ценных бумаг, расходы на их приобретение могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в полном объёме при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьи 252 Кодекса.