Вопрос: Согласно свидетельству о праве на наследство по закону от 21 июня 2007 года налогоплательщики унаследовали в равных долях (по 1/2 каждый) имущество умершей 7 июля 2005 года матери, в том числе недвижимое имущество (квартиру), которое находилось в собственности у последней с 10 декабря 2004 года (дата государственной регистрации права собственности).

На день открытия наследства (день смерти наследодателя) указанные наследники совместно проживали с наследодателем и были с ним зарегистрированы по данной квартире.

После получения свидетельства о праве на наследство по закону между наследниками 15 августа 2010 года в порядке п. 2 ст. 1165 ГК РФ было заключено соглашение о разделе наследственного имущества. По условиям данного соглашения в собственность наследницы полностью перешла квартира, государственная регистрация права собственности на которую произведена 27 сентября 2010.

Государственная регистрация права собственности на недвижимое имущество осуществлялась на основании указанного соглашения о разделе наследства и ранее выданного свидетельства о праве на наследство по закону.

В соответствии с положениями ст. ст. 1114 и 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

В сложившейся ситуации наследуемое имущество находилось в собственности наследницы более трех лет со дня смерти наследодателя, однако по соглашению о разделе наследства право собственности на всю квартиру зарегистрировано за ней только 27 сентября 2010 года.

С учетом вышеизложенного, прошу разъяснить, подлежит ли обложению НДФЛ доход от продажи принадлежащей мне квартиры в случае совершения сделки до 27 сентября 2013 года (до истечения трехгодичного срока с момента государственной регистрации права собственности на квартиру по соглашению о разделе наследства) либо в соответствии с п. 17.1 ст. 217, ст. 229 НК РФ вправе не подавать декларацию по доходам от продажи квартиры, поскольку смерть наследодателя наступила более трех лет назад.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина, независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников, вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав.

Из обращения следует, что дата открытия наследства 7 июля 2005 года, следовательно, право собственности на наследственное имущество (квартиру) также возникло 7 июля 2005 года.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в связи со смертью наследодателя 27 сентября 2010 года, данное имущество в силу статей 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилось в собственности налогоплательщика более трех лет и доходы, полученные от продажи квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.