Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2013 г. N ЕД-4-3/4320@ "О ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль организаций"

Обзор документа

Письмо Федеральной налоговой службы от 14 марта 2013 г. N ЕД-4-3/4320@ "О ежемесячных авансовых платежах по налогу на прибыль организаций"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 18.12.2012 N 9 по вопросу расчета ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, сообщает следующее.

Согласно статье 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа. Сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Таким образом, в течение первого квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической налогооблагаемой прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам первого квартала. Авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой ежемесячных авансовых платежей на первый квартал, в результате получается сумма платежей к доплате или к уменьшению.

В приведенном в письме примере в первом квартале были начислены ежемесячные авансовые платежи в сумме 100000 руб., которые подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма которой утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@) за первый квартал по строкам 210, 220, и 230 Листа 02.

Если по итогам за первый квартал получена прибыль 500000 руб., то авансовый платеж с этой прибыли составляет 100000 руб., который отражается по строкам 180, 190 и 200 Листа 02. В этом случае сумм платежей к доплате (строки 270, 271) или к уменьшению (строки 280, 281) нет: 100000 руб. авансовых платежей минус 100000 руб. ежемесячных авансовых платежей равны нулю.

В соответствии с указанной выше статьей Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый квартал.

По итогам первого квартала исчислен авансовый платеж в размере 100000 рублей. Соответственно, в течение второго квартала по срокам не позднее 28 апреля, 28 мая, 28 июня подлежат уплате ежемесячные авансовые платежи в сумме 100000 рублей.

Если по итогам за полугодие получена прибыль 750000 руб., то с этой прибыли авансовый платеж исчисляется в размере 150000 руб. и отражается по строкам 180, 190 и 200 Листа 02. Сравнив сумму авансового платежа, исчисленного по итогам за полугодие (150000 руб.), с суммой начисленных авансовых платежей в течение полугодия в размере 200000 руб. (100000 руб. авансового платежа по итогам за 1 квартал + 100000 руб. ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал), авансовые платежи подлежат уменьшению на 50000 руб. (строки 280 и 281 Листа 02).

Согласно положениям Кодекса сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (150000 руб.), и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (100000 руб.). Таким образом, в третьем квартале по срокам не позднее 28 июля, 28 августа, 28 сентября подлежит уплате 50000 руб. ежемесячных авансовых платежей.

Учитывая изложенное, форма налоговой декларации и порядок её заполнения в части исчисления авансовых платежей по итогам отчетных периодов и ежемесячных авансовых платежей соответствуют положениям статьи 286 Кодекса.

Пример заполнения Листа 02 налоговой декларации исходя из данных, приведенных в письме, прилагается.

Приложение: - пример заполнения налоговой декларации на 1 л. в первый и второй адреса;

- копия обращения на 1 л. во второй адрес.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.В. Егоров

Пример заполнения листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

руб.
Показатели Код строки Первый квартал Полугодие
1 2 3 4
Налоговая база для исчисления налога 120 500000 750000
Сумма исчисленного налога 180 100000 150000
Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный период 210 100000 200000 (стр. 180 + стр. 290 декларации за 1 квартал)
Сумма налога на прибыль к доплате 270 0 0
Сумма налога на прибыль к уменьшению 280 0 50000
Сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за текущим отчетным периодом 290 100000 (ежемесячные авансовые платежи на 2 квартал = стр. 180) 50000 (ежемесячные авансовые платежи на 3 квартал = стр. 180 декларации за полугодие минус стр. 180 декларации за первый квартал)

Обзор документа


Даны разъяснения по вопросу расчета авансовых платежей по налогу на прибыль.

Платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Их сумма определяется исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Так, в течение I квартала (по срокам не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) вносятся ежемесячные авансовые платежи. По окончании отчетного периода с фактической прибыли исчисляется авансовый платеж по итогам I квартала. Далее авансовый платеж по итогам квартала сравнивается с суммой платежей на первый квартал. В результате получается сумма к доплате или к уменьшению.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: