Вопрос: В Налоговом кодексе РФ не приведено понятие компенсационных расходов, однозначно определяющее их место в системе материальных отношений. В перечне видов дохода от источников в Российской Федерации (ст. 208 НК РФ) компенсационные расходы отсутствуют. К сожалению, отсутствуют такие пояснения в иных нормативных актах и публичных материалах.

Я неоднократно обращался в Федеральную налоговую службу с просьбой разъяснить, являются ли компенсационные расходы доходом. Мне же разъясняют порядок учёта профессиональных налоговых вычетов.

В связи с изложенным прошу разъяснить: являются ли компенсационные расходы доходом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу включения адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц сумм компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения по соглашению об оказании юридической помощи, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую, в частности, в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" одним из существенных условий соглашения об оказании юридической помощи является порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения, за исключением случаев, когда юридическая помощь оказывается доверителю бесплатно в соответствии с Федеральным законом "О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации".

Суммы компенсации расходов адвоката, связанные с исполнением поручения по соглашению об оказании юридической помощи носят для адвоката характер экономической выгоды и включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Вместе с этим адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, в соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, расходы, произведенные адвокатом в связи с исполнением поручения по соглашению об оказании юридической помощи, могут быть включены в состав профессиональных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном статьей 221 Кодекса.