Справка

Вопрос: Наша организация намерена произвести увеличение уставного капитала в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", на основании заявления третьего лица, не участника "Общества 1" (именуемое далее "Общество 2"), о принятии его в общество и внесении вклада. При этом размер доли "Общества 2" в уставном капитале "Общества 1" составит более 50 процентов.

На сегодняшний день "Общество 2" имеет денежные права требования к "Обществу 1". Указанные права требования возникли на основании кредитного договора, по которому коммерческий банк предоставил кредит "Обществу 1". Права требования были приобретены "Обществом 2" у коммерческого банка на основании договора цессии.

Предполагается, что "Общество 2" в счет внесения им вклада в уставный капитал "Общества 1" зачтет указанное выше денежное требование к "Обществу 1", возникшее на основании кредитного договора.

1. Подлежит ли учету в целях исчисления налога на прибыль организаций "Обществом 1" стоимость имущественных прав требований по кредиту, передаваемых ему в качестве оплаты за размещаемые доли?

2. Подлежит ли учету в целях исчисления налога на прибыль организаций "Обществом 2" стоимость имущественных прав требований по кредиту, передаваемых им в качестве оплаты доли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу зачета встречных требований нового учредителя организации в счет выполнения обязательства по внесению вклада в уставный капитал для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) оплата уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Пунктом 4 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

В соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо не указан, или определен моментом востребования.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, полученные в виде вкладов в уставный капитал (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, при зачете денежных требований участников и (или) третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 г. N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/792

Текст письма официально опубликован не был