Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2020 г. N Ф07-15290/19 по делу N А56-152493/2018

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 февраля 2020 г. N Ф07-15290/19 по делу N А56-152493/2018

06 февраля 2020 г. Дело N А56-152493/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Журавлевой О.Р., Лущаева С.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Петербургская строительная корпорация" Дежневой Н.А. (доверенность от 21.09.2019), от государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Василеостровском районе Санкт-Петербурга Галаган Е.С. (доверенность от 09.01.2019),

рассмотрев 05.02.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Петербургская строительная корпорация" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.04.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу N А56-152493/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Петербургская строительная корпорация", адрес: 199106, Санкт-Петербург, Кожевенная ул., д. 30, лит. А, пом. 52, ОГРН 1077847507066, ИНН 7801443529 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Василеостровском районе Санкт-Петербурга, адрес: 199406, Санкт-Петербург, ул. Шевченко, д. 27, лит. А, ОГРН 1027800542440, ИНН 7801202570 (далее - Управление), от 28.11.2018 N 088 001 18 РВ 0000082 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах (далее - решение).

Решением суда первой инстанции от 01.04.2019, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 15.07.2019, в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 01.04.2019 и постановление от 15.07.2019 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, в рассматриваемом случае в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на работах с вредными условиями труда, а именно работающим на должности - "производитель работ (прораб)", не подлежали начислению страховые взносы по дополнительному тарифу, поскольку указанные работники не были заняты на данных видах работ более 80% рабочего времени.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Управления возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых решения и постановления проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Управлением в период с 10.09.2018 по 26.10.2018 проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) Обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки Управлением составлен акт от 29.10.2018 N 08800118АВ0000090 и с учетом возражений Общества вынесено оспариваемое решение.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде наложения штрафа в размере 343 515 руб. 69 коп. Также Обществу предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование по дополнительному тарифу в общей сумме 1 717 578 руб. 46 коп., а также пени в размере 178 312 руб. 42 коп.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужило то, что страхователь в нарушение положений статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ не осуществлял в проверяемый период начисление страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам по должности - "производитель работ", занятым на вредных видах работ (позиция списка 2290000Б-24441), дающим право на пенсию по возрасту (по старости) на льготных условиях.

Не согласившись с вынесенным Управлением решением, Общество оспорило его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали Обществу в удовлетворении заявления, признав оспариваемое решение Управления законным и обоснованным.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает обжалуемые судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.

Согласно подпунктам "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в частности, относятся организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для данных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона (часть 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 этого Закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ) (с 01.01.2015 - в пунктах 2 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (далее - Закон N 400-ФЗ), применяются с 01.01.2013, за исключением случаев, установленных частью 2.1 данной статьи, следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: в 2013 году - 2 процента, в 2014 году - 4 процента, в 2015 году и в последующие годы - 6 процентов.

В силу части 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, указанных в частях 1 и 2 данной статьи, в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда взамен установленных в частях 1 и 2 настоящей статьи дополнительных тарифов применяются иные поименованные в данной части статьи дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, в том числе по допустимому классу условий труда (2 подкласс условий труда) - 0,0 процента; по оптимальному классу условий труда (1 подкласс условий труда) - 0,0 процента. Также в указанной части статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ приведены ставки дополнительного тарифа страхового взноса для опасного и вредного условий труда в зависимости от подклассов.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Федерального закона от 28.12.2013 N 421-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные актов Российской Федерации" (далее - Закон N 421-ФЗ) в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" (далее - Закон N 426-ФЗ) результаты проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ, аттестации рабочих мест по условиям труда, действительные до окончания срока их действия, но не более чем до 31.12.2018 включительно, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных пунктом 2.1 статьи 33.2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции данного Федерального закона; далее Закон N 167-ФЗ) и частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ, признаны вредными и (или) опасными.

Таким образом, если по результатам аттестации рабочих мест работников на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ, условия труда признаны допустимыми, плательщики должны применять тарифы, установленные частью 1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Процедура аттестации регламентировалась Приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 26.04.2011 N 342н "Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда".

В рассматриваемом случае основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод Управления о наличии у заявителя обязанности уплачивать дополнительные страховые взносы в соответствии с частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, поскольку условия труда работников по специальности "производитель работ (прораб)", включенной в Список N 2, утвержденный Постановлением Кабинета Министров от 26.01.1991 N 10, являются вредными или тяжелыми.

Как предусмотрено частью 4 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов освобождаются от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, устанавливаемом отдельным федеральным законом.

С 01.01.2014 при установлении дополнительного тарифа страховых взносов, уплачиваемых в Пенсионный Фонд Российской Федерации, с учетом класса (подкласса) условий труда на рабочем месте применяются результаты специальной оценки условий труда (пункт 7 статьи 7 Закона N 426-ФЗ).

При этом частью 4 статьи 27 Закона N 426-ФЗ предусмотрено, что, если до 01.01.2014 в отношении рабочих мест была проведена аттестация, специальная оценка условий труда на этих рабочих местах может не проводиться в течение пяти лет со дня завершения аттестации.

Результаты аттестации, проведенной до 01.01.2014, которые действительны до окончания срока их действия, применяются при определении установленного частью 2.1 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ дополнительного тарифа страховых взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации, начисляемых на выплаты работникам, условия труда которых признаны вредными и (или) опасными (пункт 5 статьи 15 Закона N 421-ФЗ).

Таким образом, страхователь освобождается от уплаты страховых взносов по дополнительному тарифу в случае, если по итогам аттестации рабочего места, условия труда соответствующего работника не будут признаны вредными либо опасными.

При вынесении оспариваемого решения Управление исходило из того, что страхователем в проверяемый период (с 01.01.2015 по 31.12.2016) аттестация рабочих мест и специальной оценки условий труда не проводилась, а следовательно, им должен был применяться дополнительный тариф страхового взноса с учетом процентов, указанных в статье 58.3 Закона N 212-ФЗ.

Доказательств того, что до 01.01.2014 страхователем проводилась аттестация условий труда по должности "производитель работ (прораб)", заявителем в ходе проверки Управлению не представлено, равно как и не представлено таких доказательств в ходе судебного разбирательства.

Заключение эксперта общества с ограниченной ответственностью "ЛФК" по результатам специальной оценки условий труда получено Обществом только 31.05.2017, а поэтому не может распространяться на предшествующие периоды.

Учитывая, что должность "производитель работ (прораб)" включена в Список N 2, а работники Общества в спорный период были заняты на данных должностях при том, что аттестация их рабочих мест и специальная оценка условий труда не проводились, суды пришли к обоснованному выводу о том, что в силу частей 1, 2 статьи 58.3 Закона N 212-ФЗ страхователь должен был начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты в пользу указанных работников.

Данные выводы судов, подтвержденные имеющимися в материалах дела доказательствами, Обществом в доводах кассационной жалобы не опровергаются.

При указанных обстоятельствах, привлечение Управлением Общества к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов на основании пункта 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ и доначисление ему страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу и пеней, правомерно признано судами законным и обоснованным.

Кроме того, подателем жалобы не учитывается, что Закон N 212-ФЗ не содержит каких-либо исключений относительно начисления страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), которые предполагали бы зависимость применения дополнительного тарифа от продолжительности рабочего времени указанных работников на соответствующих работах.

Страховые взносы имеют ряд особенностей, вытекающих из сущности обязательного социального страхования, в том числе пенсионного страхования. Уплатой страховых взносов обеспечиваются не только частные интересы застрахованных лиц, но и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной солидарности поколений.

Так, в частности, принцип солидарности поколений реализуется посредством Закона N 167-ФЗ, статья 3 которого устанавливает, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации делится на солидарную и индивидуальную части. При этом солидарная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств в целях осуществления фиксированной выплаты к страховой пенсии и в иных целях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе на выплату досрочных пенсий, а индивидуальная часть тарифа страховых взносов предназначена для формирования денежных средств и пенсионных прав застрахованного лица, учитывается на его индивидуальном лицевом счете в целях определения размеров страховой пенсии (без учета фиксированной выплаты к страховой пенсии), накопительной пенсии.

В соответствии со статьей 33.2 Закона N 167-ФЗ дополнительный тариф страховых взносов составляет солидарную часть тарифа страховых взносов. При этом страховые взносы по дополнительным тарифам, уплаченные в отношении работников, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 1 - 18 пункта 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в подпунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), предназначены для общей системы формирования пенсий всем работникам, работающим во вредных и опасных условиях труда.

Из положений статьи 6 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) также следует, что дополнительный тариф страховых взносов, составляя солидарную часть страхового взноса, не зачисляется на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, занятых на упомянутых видах работ.

Поэтому согласно положениям Законов N 212-ФЗ, N 167-ФЗ и N 27-ФЗ, дополнительный тариф страховых взносов, уплачиваемый организациями в целях обеспечения права работника на получение досрочной страховой пенсии по старости, имеет иное целевое назначение - обеспечение выплаты досрочных страховых пенсий в государственном масштабе.

Таким образом, с выплат в пользу работников, занятых на видах работ, указанных в пункте 1 статьи 27 Закона N 173-ФЗ (с 01.01.2015 - в части 1 статьи 30 Закона N 400-ФЗ), работодатель обязан исчислять страховые взносы в пенсионный фонд по дополнительным тарифам в общеустановленном порядке.

Указанная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2018 N 309-КГ18-5069, включенном в Обзор практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018), и обоснованно учтена судами при разрешении данного дела.

С учетом изложенного следует признать, что доводы Общества, приведенные в жалобе, не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела и имели бы значение для вынесения судебных актов по существу, влияли на обоснованность и законность, либо опровергали выводы судов.

Поскольку дело рассмотрено судами первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне при правильном применении норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения жалобы Общества и отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктами 3 и 12 части 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при подаче кассационной жалобы государственная пошлина уплачивается в размере 1 500 руб.

Между тем Обществом при подаче кассационной жалобы государственная пошлина уплачена в большем размере, нежели это предусмотрено пунктами 3 и 12 части 1 статьи 333.21 НК РФ: вместо 1 500 руб. уплачено в федеральный бюджет 3 000 руб. по платежному поручению от 18.09.2019 N 7128.

Поскольку в рассматриваемом случае при подаче кассационной жалобы Обществом излишне уплачена государственная пошлина в сумме 1 500 руб., то указанная сумма на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.04.2019 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2019 по делу N А56-152493/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Петербургская строительная корпорация" - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Петербургская строительная корпорация", адрес: 199106, Санкт-Петербург, Кожевенная ул., д. 30, лит. А, пом. 52, ОГРН 1077847507066, ИНН 7801443529, из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 18.09.2019 N 7128 государственную пошлину в сумме 1 500 руб.

Председательствующий Л.И. Корабухина
Судьи Л.И. Корабухина
О.Р. Журавлева
С.В. Лущаев

Обзор документа


Управление ПФР считает, что страхователь неправомерно не начислял страховые взносы по дополнительному тарифу на выплаты работникам со списочными профессиями, занятым на вредных видах работ, в отсутствие аттестации рабочих мест или спецоценки.

Суд, исследовав материалы дела, согласился с Управлением ПФР.

Страхователь освобождается от уплаты дополнительных взносов, если по итогам аттестации рабочего места условия труда соответствующего работника не будут признаны вредными либо опасными.

Страхователем в проверяемый период аттестация рабочих мест и специальная оценка условий труда не проводились.

Поскольку занимаемая работником должность включена в Список N 2, в спорный период он был занят на этой должности, страхователь должен был начислять и уплачивать страховые взносы по дополнительному тарифу.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: