Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2019 г. N Ф07-1449/19 по делу N А56-48116/2018

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2019 г. N Ф07-1449/19 по делу N А56-48116/2018

28 февраля 2019 г. Дело N А56-48116/2018

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу Царева А.В. (доверенность от 14.01.2019 N 28-20/00357) и Диковой Е.В. (доверенность от 31.01.2019 N 03-32/01803), от общества с ограниченной ответственностью "Фрегат" Рябинина Р.Ю. (доверенность от 12.01.2018),

рассмотрев 28.02.2019 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фрегат" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2018 (судья Лебедева И.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2018 (судьи Дмитриева И.А., Згурская М.Л., Третьякова Н.О.) по делу N А56-48116/2018,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фрегат", место нахождения: 196191, Санкт-Петербург, площадь Конституции, дом 7, литера А, офис 708, ОГРН 1077847343914, ИНН 7811372877 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 23 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 196158, Санкт-Петербург, Пулковская улица, дом 12, литера А, ОГРН 1047818000009, ИНН 7810000001 (далее - Инспекция), от 12.01.2018 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению. Делу присвоен номер А56-48116/2018.

Арбитражным судом города Санкт-Петербурга и Ленинградской области также принято к производству заявление Общества о признании недействительными решений Инспекции от 11.09.2017 N 711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 35 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. Делу присвоен номер А56-4847/2018.

Определением суда первой инстанции от 28.06.2018 на основании статьи 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и по ходатайству Общества дела N А56-48116/2018 и А56-4847/2018 объединены в одно производство с присвоением делу номера А56-48116/2018.

Решением суда первой инстанции от 21.08.2018, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 27.11.2018, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, а также на несоответствие их выводов фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, просит отменить решение от 21.08.2018 и постановление от 27.11.2018 и принять по данному делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Податель жалобы не согласен с выводом судов о пропуске налогоплательщиком установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) трехлетнего срока для предъявления к вычету НДС на основании сводного счета-фактуры от 31.12.2013 N 00000004. Как считает налогоплательщик, анализ условий договора от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07, заключенного Обществом с закрытым акционерным обществом "Медведь" (далее - ЗАО "Медведь"), позволяет прийти к выводу, что данный договор имеет признаки агентского договора, поэтому к отношениям сторон в силу статьи 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации применяются правила о договоре комиссии. Поскольку Общество поручило ЗАО "Медведь" организацию строительства объекта с последующим вводом его в эксплуатацию, а не выполнение отдельных юридических или иных действий за счет инвестора с периодическим представлением последнему отчетов об израсходованных денежных средствах, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию выдано 12.12.2013, то отчет агента (ЗАО "Медведь") подлежал представлению по окончанию срока действия договора, но не ранее 12.12.2013. Согласно материалам дела отчет и первичные учетные документы, служащие основанием для принятия к учету расходов на строительство на счете 08, переданы Обществу по акту приема-передачи от 31.12.2013. Этот отчет Общество должно было утвердить в течение 30 дней с момента получения, т.е. до 30.01.2014 (включительно). Следовательно, затраты на строительство объекта, переданные заявителю в связи с исполнением договора от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07, подлежали отражению в регистрах бухгалтерского учета только в январе 2014 года. На основании изложенного податель жалобы утверждает, что суды необоснованно не учли положения статей 171, 172 НК РФ, из которых усматривается, что течение трехлетнего срока на применение налогового вычета должно начинаться только с того налогового периода, в котором товары (работы, услуги) должны быть приняты налогоплательщиком к учету в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. Кроме того, по мнению Общества, суды оставили без внимания, что в случае, если право на налоговый вычет возникло у Общества в IV квартале 2013 года, то им не пропущен срок для возмещения НДС, так как соответствующий налоговый вычет заявлен в первичной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года (последний налоговый период для применения налогового вычета), поданной в срок, установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ, а также в уточненных налоговых декларациях за этот период.

В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представители налогового органа возражали против ее удовлетворения по мотивам, приведенным в отзыве.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, согласно поданной Обществом 24.01.2017 первоначальной налоговой декларации по НДС за IV квартал 2016 года к возмещению из бюджета предъявлено 301 915 907 руб. налога. Согласно данной декларации сумма налога, исчисленного с базы облагаемой НДС, составила 3 908 099 руб., сумма налоговых вычетов - 305 824 006 руб.

В состав налоговых вычетов налогоплательщик включил 2 380 373 руб. НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, 303 234 394 руб. НДС, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, 209 239 руб. НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты и подлежащего вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

После получения сообщения налогового органа о том, что в указанной налоговой декларации допущены ошибки (налогоплательщиком не определена налоговая база и не начислен налог на стоимость выполненных строительно-монтажных работ, т.е. не соблюдены условия для последующего принятия к вычету суммы "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения данных работ, и суммы налога, начисленной на объем выполненных работ), Общество подало 27.01.2017 уточненную налоговую декларацию за IV квартал 2016 года. В декларации налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов 305 614 767 руб. НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, и 209 239 руб. НДС, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащего вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом в декларации Обществом предъявлен к вычету НДС в сумме 303 234 394 руб. 40 коп. на основании счетов-фактур от 01.10.2014, выставленных самому себе с указанием в графе "наименование товара" нежилых помещений с номерами.

Впоследствии Обществом 10.04.2017 представлена в Инспекцию уточненная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2016 года, в которой налогоплательщик включил в состав налоговых вычетов 305 614 767 руб. НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе 303 234 394 руб. 35 коп. НДС на основании сводного счета-фактуры от 31.12.2013 N 00000004, выставленного ЗАО "Медведь".

По итогам камеральной налоговой проверки полученной декларации налоговый орган составил акт от 24.07.2017 N 2507 и принял решения от 11.09.2017 N 711 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 35 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению. В соответствии с решением от 11.09.2017 N 711 Обществу доначислено 1 527 726 руб. НДС и начислено 18 513 руб. 65 коп. пеней. Также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 70 277 руб. 10 коп. штрафа. Кроме того, налоговый орган уменьшил на 301 915 907 руб. НДС, заявленный к возмещению из бюджета. Решением налогового органа от 11.09.2017 Обществу отказано в возмещении из бюджета 301 915 907 руб. НДС за IV квартал 2016 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 20.11.2017 N 16-13/67320 апелляционная жалоба Общества на решения налогового органа оставлена без удовлетворения.

После окончания срока проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации от 10.04.2017 Общество 31.07.2017 подало в налоговый орган еще одну уточенную налоговую декларацию за IV квартал 2016 года, в которой к возмещению из бюджета предъявило 265 408 348 руб. налога. В разделе 3 этой декларации Общество указало сумму налоговых вычетов в размере 269 316 447 руб., уменьшив по сравнению с уточненной декларацией от 10.04.2017 предъявленный к вычету НДС на 36 507 559 руб.

Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки составила акт от 15.11.2017 N 4152 и приняла решения от 12.01.2018 N 12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 5 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению. Согласно решению от 12.01.2018 N 12 Обществу доначислено 1 318 486 руб. НДС и начислено 119 543 руб. 02 коп. пеней. Кроме того, налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 28 429 руб. 10 коп. штрафа и налоговым органом уменьшен на 265 408 348 руб. НДС, предъявленный к возмещению из бюджета. Решением от 12.01.2018 N 5 Инспекция отказала Обществу в возмещении из бюджета 265 408 348 руб. НДС за IV квартал 2016 года.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 14.03.2018 N 16-13/16127 отменено решение налогового органа от 12.01.2018 N 12 в части привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 28 429 руб. 10 коп. штрафа; жалоба Общества на решение налогового органа от 12.05.2018 N 5 оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решения Инспекции в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций отказали в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, между Обществом (застройщик-инвестор) и ЗАО "Медведь" (заказчик) заключен договор от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07 на реализацию инвестиционного проекта по проектированию и строительству многофункционального комплекса по адресу: Санкт-Петербург, Ленинский пр., д. 153, литера В. По условиям договора Общество передало ЗАО "Медведь" свои права на распоряжение денежными средствами, предназначенными для финансирования проектирования и завершения строительства и сдачи в эксплуатацию объекта незавершенного строительства - административного здания со встроенными помещениями иного назначения и подземной автостоянкой. В полномочия заказчика отнесено руководство разработкой и реализацией инвестиционного проекта, строительством и сдачей в эксплуатацию объекта. В его функции также входит ведение бухгалтерского учета производимых при строительстве объекта капитальных затрат, правильное определение и отражение в учете инвентарной стоимости вводимого в эксплуатацию объекта.

В целях исполнения своих обязательств ЗАО "Медведь" заключило договор генерального подряда от 11.01.2010 N 04-Б/01-10 с обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Лидер" (генеральный подрядчик), которое привлекло к строительству ООО "Эвилон" (подрядчик) на основании договора от 11.01.2010 N 05-Б/01-10.

Подписанный ЗАО "Медведь" и ООО "Лидер" акт приемки объекта капитального строительства подтверждает окончание строительства 02.09.2013. Исходя из локальных смет, счетов-фактур, актов приемки выполненных работ формы КС-2 и справок о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, составленных ЗАО "Медведь" с ООО "Лидер", общая стоимость работ по строительству объекта составила 2 205 703 558 руб. 95 коп., включая 336 473 254 руб. 58 коп. НДС.

Построенное административное здание по адресу: Санкт-Петербург, пл. Конституции, д. 3, корп. 2, лит А (строительный адрес: Санкт-Петербург, Московский район, Ленинский пр., д. 153, лит. В), введено в эксплуатацию, о чем свидетельствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию от 12.12.2013 N 78-4011в-2013.

На основании счетов-фактур, полученных от генерального подрядчика по выполненным строительно-монтажным работам и от иных поставщиков товаров (работ, услуг), ЗАО "Медведь" выставило Обществу сводный счет-фактуру от 31.12.2013 N 00000004 на сумму 2 392 987 287 руб. 53 коп., в том числе 363 489 801 руб. 58 коп. НДС. В сводном счете-фактуре отражены выполненные объемы строительно-монтажных работ, прочие затраты заказчика и стоимость услуг самого заказчика на основании сводного реестра затрат по договору от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07, который передан Обществу по акту приема-передачи первичных документов от 31.12.2013. В сводном реестре затрат приведены счета-фактуры, выставленные в период с 05.09.2007 по 12.12.2013.

Общество 31.12.2013 отразило затраты на строительство в целях бухгалтерского учета на счете 08, о чем свидетельствует бухгалтерская справка от 31.12.2013 N 00000054.

На основании выставленного ЗАО "Медведь" сводного счета-фактуры от 31.12.2013 N 00000004 Обществом включен в состав налоговых вычетов НДС в уточненной налоговой декларации за IV квартал 2016 года от 10.04.2017.

Статья 171 НК РФ предусматривает право налогоплательщика уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, которые по общему правилу производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства.

Из разъяснений, изложенных в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - постановление N 33), следует, что возникновение у налогоплательщика, являющегося инвестором, права на налоговый вычет не зависит от того, в каком порядке осуществляются расчеты за выполнение подрядных работ и, соответственно, кто предъявил ему к уплате упомянутые суммы - непосредственно подрядная организация или застройщик (технический заказчик).

Таким образом, основанием для применения инвестором налоговых вычетов в отношении объектов, полученных им по окончании строительства, являются счета-фактуры, выставляемые не только подрядными организациями, но и застройщиками (техническими заказчиками) в порядке перевыставления соответствующих счетов-фактур.

Доводы кассационной жалобы относительно квалификации договора от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07 как агентского договора не изменяют статуса Общества, выступающего в данном случае в качестве инвестора, и статуса ЗАО "Медведь", являющегося застройщиком (техническим заказчиком), сводятся к иной оценке доказательств и к установлению иных фактических обстоятельств по делу.

Статья 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) получены, после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов, в том числе счетов-фактур.

Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 27 постановления N 33, правило пункта 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

В силу пункта 28 постановления N 33 право на налоговый вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Таким образом, из совокупности указанных выше положений следует, что налогоплательщик вправе претендовать на возмещение налога, заявленного в налоговой декларации, в том числе уточненной в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов, применение которых ведет к возникновению суммы возмещения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из того, что трехлетний срок для подачи налоговой декларации за IV квартал 2013 года истек 31.12.2016, в то время как уточненные налоговые декларации за IV квартал 2016 года, в которых заявлено о применении налогового вычета на основании сводного счета-фактуры от 31.12.2013, поданы Обществом в налоговый орган 10.04.2017 и 31.07.2017, т.е. по истечении установленного законом срока.

Довод заявителя о том, что надлежащим налоговым периодом для предъявления к вычету спорной суммы НДС в данном случае является I квартал 2014 года, поскольку исходя из условий договора от 13.10.2007 N 07-ГИ/10-07 отчет ЗАО "Медведь" мог считаться принятым Обществом только 31.01.2014, обоснованно не принят судами.

В настоящем деле судами установлено и Обществом не опровергнуто, что все условия, необходимые для принятия к вычету НДС, заявленного в уточненной налоговой декларации за IV квартал 2016 года, были соблюдены заявителем в IV квартале 2013 года. При этом, как обоснованно указали суды, акт приемки объекта капитального строительства подтверждает окончание строительства 02.09.2013, разрешение на ввод объекта в эксплуатацию получено 12.12.2013, сводный счет-фактура выставлен 31.12.2013, затраты, связанные со строительством объекта, отражены Обществом на счете 08 и, соответственно, приняты к учету 31.12.2013. Поскольку статья 163 НК РФ устанавливает в отношении НДС налоговый период равный кварталу, то спорные суммы НДС, относящиеся к IV кварталу 2013 года, должны были быть заявлены Обществом не позднее 31.12.2016.

Получило оценку и правомерно отклонено судами утверждение налогоплательщика о том, что Общество заявило право на налоговый вычет в последнем налоговом периоде для применения налогового вычета (IV квартале 2016 года), включив соответствующие сведения (отраженный в книге покупок за IV квартал 2016 года сводный счет-фактуру от 31.12.2013) в налоговую декларацию на основании пункта 5.1 статьи 174 НК РФ.

Нормы пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 НК РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации. В данном случае все условия, необходимые для принятия к вычету НДС по сводному счету-фактуре, были соблюдены Обществом в IV квартале 2013 года.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации условий и в предусмотренном этой главой порядке.

Материалы дела свидетельствуют и судами установлено, что Общество на основании выставленного ЗАО "Медведь" сводного счета-фактуры от 31.12.2013 N 00000004 заявило к вычету НДС первоначально только в уточненной налоговой декларации за IV квартал 2016 года, поданной 10.04.2017, а также в уточненной налоговой декларации за указанный период от 31.07.2017.

Объективных причин, по которым Общество не смогло реализовать свое право в пределах срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, заявителем в кассационной жалобе не указано.

Таким образом, на основании исследования материалов дела судами обеих инстанций обоснованно подтверждено, что Обществом своевременно не были совершены действия, необходимые для предъявления к вычету спорной суммы налога.

Выводы судов не опровергнуты Обществом в кассационной жалобе, доводы которой не подтверждают неправильного применения судами норм материального права к установленным фактическим обстоятельствам данного спора.

В материалах дела нет доказательств того, что у Общества объективно имелись непреодолимые препятствия для предъявления к вычету спорной суммы НДС в пределах установленного законом срока.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленных им требований.

Поскольку дело рассмотрено судами полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятых по делу судебных актов и удовлетворения жалобы Общества.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.08.2018 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2018 по делу N А56-48116/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Фрегат" - без удовлетворения.

Председательствующий Ю.А. Родин
Судьи Ю.А. Родин
Е.С. Васильева
С.В. Соколова

Обзор документа


По мнению общества, налоговый орган неправомерно отказал ему в возмещении НДС, поскольку срок для предъявления налога к вычету им не пропущен.

Суд, исследовав обстоятельства дела, признал доводы налогоплательщика необоснованными.

Как утверждает общество, спорный вычет был заявлен в первичной декларации по НДС в последнем налоговом периоде в пределах трехлетнего срока.

В последующем обществом были поданы уточненные декларации, в которых сумма вычета корректировалась на основании надлежащих документов. Однако положения о праве применения налоговых вычетов в течение трехлетнего срока после принятия на учет товаров (работ, услуг) действуют как в отношении первичной, так в отношении уточненной декларации.

Суд признал отказ в возмещении НДС по уточненной декларации правомерным, указав, что общество своевременно не реализовало свое право на возмещение суммы налога.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: