Резолютивная часть постановления объявлена 16.12.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 22.12.2020.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.

при участии в судебном заседании:

от ООО "ТИРС" (ОГРН 1116828000156, ИНН 6828007119) - не явились, извещены надлежащим образом;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) - Губаревой О.Н. (доверенность от 10.12.2020 N 05-11/037008);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИРС" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 по делу N А64-1228/2020,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ТИРС" (далее - заявитель, ООО "ТИРС") обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (далее - Инспекция, ИФНС по г. Тамбову) о признании недействительным решения от 09.12.2019 N 13-16/3032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, ООО "ТИРС" обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель в судебное заседание суда кассационной инстанции представителей не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Учитывая наличие доказательств надлежащего извещения не явившихся лиц о времени и месте судебного разбирательства, кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие их представителей в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации N 1 по налогу на имущество организаций за 2018 год, представленной ООО "ТИРС" 22.04.2019, по результатам которой составлен акт проверки от 02.08.2019 N 13-16/1341.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки, инспекцией принято решение от 09.12.2019 N 13-16/3032 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 213 909 руб., а так же обществу начислен налог на имущество в размере 1 069 546 руб. и пени в сумме 222 888 руб.

Основанием для принятия решения послужили выводы налогового органа о том, что в нарушение статьи 378.2 НК РФ, пункта 1 статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" общество не исчислило сумму налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами: 68:29:0101013:233, 68:29:0101013:232, 68:29:0101013:234, 68:29:0201001:11050, 68:29:0201001:11049, 68:29:0201001:11052, 68:29:0201001:11048, 68:29:0201001:11051, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.

Решением УФНС по Тамбовской области от 27.01.2020 N 05-10/2/3 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением инспекции и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

Общество применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН).

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14 и 372 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, к которым отнесены в том числе административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункты 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Налог на имущество организаций введен на территории Тамбовской области с 01.01.2004 Законом Тамбовской области от 28.11.2003 N 170-З "О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области" (далее - Закон N 170-З).

Согласно абзаца 2 пункта 2 статьи 2 Закона N 170-З (в редакции, действовавшей в спорный период) в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, указанных в статье 1.1 настоящего Закона, принадлежащих организациям, применяющим специальные налоговые режимы, налоговая ставка устанавливается в 2018 году в размере 0,75 процента, в 2019 году - 1,0 процента, в 2020 году - 1,5 процента, в 2021 году и последующие годы - 2,0 процента.

В статье 1.1 Закона N 170-З предусмотрены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Так, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещения в них площадью свыше 1000 квадратных метров (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (за исключением нежилых помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 29.12.2017 N 799 "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" (далее - Перечень N 799) определен перечень объектов, в отношении которых на 2018 год налоговая база определяется как кадастровая стоимость, согласно позициям N 105 и N 134 которого в него включены здания с кадастровыми номерами 68:29:0101013:39 (нежилое здание, помещения используемые под бытовое обслуживание, магазины продовольственных и непродовольственных товаров; площадь - 1079,4 кв.м.) и 68:29:0201001:8374 (нежилое административное здание с офисными помещениями и магазином продовольственных и непродовольственных товаров; площадь - 3056,3 кв.м.), как отвечающее признакам объекта, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Здание с кадастровым номером 68:29:0201001:8374 расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Здание с кадастровым номером 68:29:0101013:39 расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вновь образованные помещения с кадастровыми номерами: 68:29:0101013:233 (площадь 353,9 кв.м), 68:29:0101013:232 (площадь 296 кв.м), 68:29:0101013:234 (площадь 429,5 кв.м), 68:29:0201001:11050 (площадь 360,7 кв.м), 68:29:0201001:11049 (площадь 669,7 кв.м), 68:29:0201001:11052 (площадь 669,8 кв.м), 68:29:0201001:11048 (площадь 682,2 кв.м), 68:29:0201001:11051 (площадь 673,9 кв.м) в данном Перечне не указаны, поскольку образованы и поставлены на государственный кадастровый учет позднее (08.02.2018 и 14.03.2018).

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установили, что заявитель путем выделения прекратил право собственности на объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 68:29:0101013:39 (здание) и 68:29:0201001:8374 (здание) с одновременной регистрацией права на помещения (кадастровые номера 68:29:0101013:233, 68:29:0101013:232, 68:29:0101013:234; 68:29:0201001:11050, 68:29:0201001:11049, 68:29:0201001:11052, 68:29:0201001:11048, 68:29:0201001:11051); общая площадь образованных объектов недвижимости соответствует площади первоначально зарегистрированных объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами 68:29:0101013:39 и 68:29:0201001:8374; основанием для государственной регистрации вновь образовавшихся помещений послужили те же документы, что и для первоначальной регистрации зданий; фактически вновь образованные помещения используются для размещения офисов и объектов торговли, не обособлены, входят в состав единого объекта, не могут существовать сами по себе, отдельно, и являются неотъемлимой частью объектов недвижимости (зданий) с кадастровыми номерами 68:29:0201001:8374 и 68:29:0101013:39, которые отвечают признакам административно - делового центра и включены в Перечень N 799.

В силу пункта 10 статьи 378.2 НК РФ в случае, если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества при условии соответствия его критериям, предусмотренным настоящей статьей, до включения его в перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

При указанных обстоятельствах, суды обосновано указали, что спорные вновь образованные объекты недвижимости подлежат обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости, в связи с чем у налогового органа имелись основания для принятия оспариваемого решения.

Выводы судов не противоречат материалам дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам, действующему законодательству. Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2020 N 310-ЭС20-17473 по делу N А64-6394/2019.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка и не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статей 286, 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 18.05.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2020 по делу N А64-1228/2020 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ТИРС" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.