Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций, по долговым обязательствам, возникшим до 01.10.2014, и сообщает следующее.

В целях статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) контролируемой задолженностью признается непогашенная задолженность налогоплательщика - российской организации по долговым обязательствам этого налогоплательщика, перечисленным в пункте 2 статьи 269 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 269 Кодекса.

При этом в случае, если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4-6 статьи 269 Кодекса. Кроме того, при определении размера контролируемой задолженности налогоплательщика в целях статьи 269 Кодекса учитываются суммы контролируемой задолженности, возникшей по всем обязательствам этого налогоплательщика, указанным в пункте 2 статьи 269 Кодекса, в совокупности (пункт 3 статьи 269 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 269 Кодекса предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде, или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Коэффициент капитализации в целях статьи 269 Кодекса определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 статьи 269 Кодекса, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Вместе с тем частью 1 статьи 2 Федерального закона от 08.03.2015 N 32-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 32-ФЗ) установлено, что в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 по 31.12.2019, положения пункта 2 статьи 269 Кодекса в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курсы, установленные Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 01.07.2014;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 01.07.2014 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

При этом положения пункта 2 статьи 269 Кодекса применяются с учетом вышеуказанных особенностей в отношении долговых обязательств, возникших до 01.10.2014, при условии неизменности сроков исполнения таких обязательств.

Что касается определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.01.2020 по 31.12.2021, то в соответствии с частью 3 статьи 8 Федерального закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 374-ФЗ) положения пункта 2 статьи 269 Кодекса в отношении долговых обязательств, возникших до 01.01.2020, применяются с учетом следующих особенностей:

1) величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода, но не превышающему курс, установленный Центральным банком Российской Федерации по состоянию на 28.02.2020;

2) величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю Российской Федерации, установленных Центральным банком Российской Федерации, с 28.02.2020 по последнее число отчетного (налогового) периода, на которое определяется коэффициент капитализации.

Таким образом, налогоплательщик, имеющий долговое обязательство, возникшее до 01.10.2014 (01.01.2020), в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 по 31.12.2019 (с 01.01.2020 по 31.12.2021), применяет положения пункта 2 статьи 269 Кодекса в отношении такого обязательства с учетом особенностей, установленных частью 1 статьи 2 Федерального закона N 32-ФЗ (частью 3 статьи 8 Федерального закона N 374-ФЗ).

При этом отмечаем, что применение особенностей, предусмотренных пунктом 2 части 1 статьи 2 Федерального закона N 32-ФЗ и пунктом 2 части 3 статьи 8 Федерального закона N 374-ФЗ, не зависит от денежной единицы, в которой выражено соответствующее долговое обязательство (в российских рублях или в иностранной валюте).