Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и порядка учета расходов в целях налога на прибыль организаций при добыче забалансовых руд и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

В целях исчисления НДПИ объектом налогообложения признаются добытые полезные ископаемые, указанные в пункте 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Исходя из подпункта 4 пункта 1 статьи 342 Кодекса налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения).

Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2001 N 899.

Таким образом, особенностей налогообложения НДПИ полезных ископаемых, добытых из забалансовых запасов полезных ископаемых, Кодексом не установлено.

По вопросу учета расходов в целях налога на прибыль организаций отмечаем, что в силу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). При этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), произведенные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 4 пункта 7 статьи 254 Кодекса к материальным расходам приравниваются расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, расходы по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах.

Порядок признания расходов при методе начисления в целях исчисления налога на прибыль организаций установлен статьей 272 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что порядок исправления выявленных в текущем налоговом периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы в том числе по налогу на прибыль организаций, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, установлен положениями пункта 1 статьи 54 Кодекса.