Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-11-11/114692

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 28 декабря 2020 г. N 03-11-11/114692

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает.

В соответствии с частью 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" положения главы 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации не применяются с 1 января 2021 года.

Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2020 и плановый период 2021 и 2022 годов, одобренными в целом Правительством Российской Федерации, продление действия системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) не предусмотрено.

В целях обеспечения устойчивого развития экономики в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в Правительстве Российской Федерации обсуждалось предложение о продлении действия ЕНВД после 1 января 2021 года, которое не было поддержано.

В связи с отменой ЕНВД налогоплательщики вправе перейти на иные режимы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что 23.11.2020 принят Федеральный закон N 373-ФЗ "О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации", которым, в том числе предусматривается расширение области применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН), в частности, расширение перечня видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, приведение ограничений по размерам площадей торгового зала объекта стационарной торговой сети и зала обслуживания посетителей объекта организации общественного питания, используемых в целях применения ПСН, аналогично действующим ограничениям для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД (до 150 квадратных метров), с одновременным предоставлением субъектам Российской Федерации права на снижение размера таких ограничений, и предоставление налогоплательщикам, применяющим ПСН, права уменьшать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на страховые платежи (взносы) и пособия по аналогии с имеющимся правом у налогоплательщиков, применяющих ЕНВД.

Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 34625 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена пунктом 22, исходя из которого налогоплательщики, применявшие систему налогообложения в виде ЕНВД до перехода на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, которые учитываются по мере реализации указанных товаров в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 34617 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики, которые до перехода на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, применяли ЕНВД при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, вправе учесть произведенные до перехода на УСН расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

По вопросу увеличения максимально возможной средней численности наемных работников и размера доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, соответственно с 15 до 40 человек и с 60 млн рублей до 90 млн рублей информируем, что в ходе обсуждения в Государственной Думе Федерального Собрания Российской Федерации проекта федерального закона "О внесении изменений в главы 262 и 265 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации" рассматривалось, в том числе предложение об увеличении предельной численности наемных работников в целях применения ПСН, которое не было поддержано.

Также сообщается, что указанные предложения приведут к увеличению численности налогоплательщиков, имеющих право на применение ПСН.

Поскольку применение ПСН связано с полным или частичным освобождением индивидуальных предпринимателей от уплаты отдельных видов налогов, увеличение количества указанных налогоплательщиков, приведет к потерям доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

По этой причине предложение об увеличении средней численности наемных работников и размера доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, не поддерживается.

По вопросу снижения налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН, сообщаем.

Кодексом предусмотрены различные налоговые преференции для налогоплательщиков, применяющих УСН. Так, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения в виде доходов, в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 1 статьи 34620 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 34620 Кодекса законами субъектов Российской Федерации также могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категории налогоплательщиков.

В связи с тем, что предоставление указанных преференций Кодексом делегировано законодательным органам субъектов Российской Федерации, то для решения вопроса о снижении налоговой нагрузки налогоплательщиков, применяющих УСН, следует обращаться в указанные органы власти, в компетенции которых находится решение такого вопроса.

Заместитель директора Департамента В.А. Прокаев

Обзор документа


С отменой ЕНВД расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, ограничения по размерам площадей торгового зала и зала обслуживания посетителей приведены в соответствие с ограничениями, применявшимися в рамках ЕНВД. Налогоплательщики на ПСН получили право уменьшать сумму налога на страховые платежи (взносы) и пособия.

Налогоплательщики, которые до перехода на УСН применяли ЕНВД, вправе учесть произведенные до перехода расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Пересматривать иные ограничения на применение ПСН и УСН Минфин не планирует.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: