Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросам применения налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, страховых взносов организациями, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

В части налога на прибыль организаций и страховых взносов.

С 01.01.2021 вступают в силу пункты 4 и 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 265-ФЗ), согласно которым статья 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополняется, в частности, пунктом 1.15, а в статью 427 Кодекса вносятся изменения.

Пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021, установлено, что для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций применяются при одновременном выполнении условий, предусмотренных пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021.

Для данной категории плательщиков с 01.01.2021 также еще больше понижаются тарифы страховых взносов и устанавливаются: на обязательное пенсионное страхование - в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 1.1 пункта 2 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021).

При этом условия применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов указанными плательщиками определены пунктом 5 статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021, и в целом аналогичны тем, которые установлены пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса в редакции Федерального закона N 265-ФЗ, вступающей в силу с 01.01.2021, но вместе с тем есть отдельные особенности.

Одним из условий применения указанных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов является то, что от всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, 90 процентов и более должны составлять в совокупности следующие доходы:

- доходы от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам при условии, что такие программы для ЭВМ, базы данных разработаны данной организацией (при этом из этих доходов исключаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно- телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки);

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также доходы от оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники) независимо от того, кто является их разработчиком: данная организация или иное лицо;

- доходы от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных, разработанных данной организацией, либо ею адаптированных или модифицированных.

Учитывая изложенное, доходы от предоставления организацией прав использования программ для ЭВМ, баз данных несобственной разработки по сублицензионным договорам в соответствующей доле вышеуказанных доходов не учитываются.

В части налога на добавленную стоимость.

Федеральным законом N 265-ФЗ в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса внесены изменения, согласно которым с 01.01.2021 освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость будет применяться в отношении услуг по передаче исключительных прав на программы для ЭВМ (базы данных), включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет".

При этом последующая передача указанных прав по договору не влияет на возможность применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.