Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мосунова С.В.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

заявителя - Пастушкова Л.В., доверенность от 09.01.2020,

Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова - Анисимова Л.С., доверенность от 08.10.2018,

Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области - Анисимова Л.С., доверенность от 08.10.2018,

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Русский Лом"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 11.03.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020

по делу N А57-28419/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русский Лом" (г. Саратов, Песчано-Уметский тракт, д. 42, ИНН 6453112218, ОГРН 1106453005340) о признании недействительными ненормативных правовых актов, об обязании возместить налога на добавленную стоимость в сумме 5 203 386 рублей, заинтересованные лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (г.Саратов, Деловой тупик, д. 3, ИНН 6453078895, ОГРН 1046405319410), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов, ул. Рабочая, д. 24, ИНН 6454071860, ОГРН 1046415400338),

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Русский Лом" (далее - ООО "Русский Лом", налогоплательщик, общество, заявитель) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными:

- решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова от 02.09.2019 N 15862 о привлечении ООО "Русский Лом" к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в полном объеме,

- решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова "об отмене решения о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке" от 02.09.2019 N 15863 в полном объеме,

- решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова об отмене решения о возврате (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость, не подлежащей возмещению, от 02.09.2019 N 1 в полном объеме,

- решения ИФНС по Ленинскому району г. Саратова N 15863/1 "об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке от 02.09.2019 в полном объеме, - требования от 30.09.2019 N 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов).

Также налогоплательщиком были заявлены требования об обязании ИФНС по Ленинскому району г. Саратова возместить ООО "Русский лом" сумму налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленную к возмещению в сумме 5 203 386 рублей.

Кроме того, заявитель ходатайствовал о снижении суммы штрафных санкций по решению от 02.09.2019 N 15862 в десять раз.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечено также Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС по Саратовской области).

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 11.03.2020, оставленным без изменений постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020, заявленные требования удовлетворил частично. Признано недействительным решение ИФНС по Ленинскому району г. Саратова от 02.09.2019 N 15862 в части штрафной санкции по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 260 169,3 руб. В остальной части заявленных требований отказано. Кроме того, взысканы с ИФНС по Ленинскому району г. Саратова в пользу ООО "Русский Лом" расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

ООО "Русский лом" обратилось с кассационной жалобой, в которой просит вынесенные по делу судебные акты отменить, принять новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные обществом требования в полном объеме.

В отзыве ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, полагая обжалуемые судебные акты обоснованными и законными, просит оставить их без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Отзыв на кассационную жалобу УФНС по Саратовской области в суд не представлен.

Арбитражный суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителей заявителя, ИФНС по Ленинскому району г. Саратова, УФНС по Саратовской области, проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), не находит оснований для их отмены.

Как следует из материалов дела, ООО "Русский лом" и ООО "Стил Экспо" (Киргизия) заключен договор от 26.10.2017 N С-017/17 на поставку Обществу лома и отходов черных и цветных металлов.

Налогоплательщиком 01.04.2019 представлена в ИФНС по Ленинскому району г. Саратова налоговая декларация по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - декларация по косвенным налогам) за март 2019 года с исчисленной суммой НДС в размере 5 203 386 руб.

Одновременно с декларацией по косвенным налогам, Обществом представлено заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 N 23 (рег. N 6453010420190001 от 01.04.2019), договор поставки от 26.10.2017 N С-017/17, спецификации к договору поставки, счета-фактуры, приемо-сдаточные акты, международные товарно-транспортные накладные CMR, платежное поручение от 29.03.2019 N 315 об уплате НДС в сумме 5 203 386 руб.

Согласно вышеназванным документам, в адрес ООО "Русский лом" в марте 2019 года осуществлена поставка товара (лома меди) на сумму 26 016 929,01 руб., по данной операции Обществом 29.03.2019 исчислен и уплачен в бюджет НДС в сумме 5 203 386 руб. (26 016 929,01 руб. х 20%).

Обществом 23.04.2019 представлена в ИФНС по Ленинскому району г. Саратова налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой заявлена к возмещению из бюджета сумма НДС в размере 19 777 377 руб., в том числе, по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от 01.04.2019 N 23 (рег. N6453010420190001 от 01.04.2019) к возмещению заявлено 5 203 386 руб.

В ИФНС по Ленинскому району г. Саратова 25.04.2019 поступило заявление Общества о применении заявительного порядка возмещения НДС на сумму 19 777 377 руб. и банковская гарантия ПАО "Сбербанк" от 24.04.2019.

Налоговым органом по итогам проверки соблюдения Налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1, 7 статьи 176.1 НК РФ, нарушений не установлено.

На основании пункта 8 статьи 176.1 НК РФ налоговым органом принято решение от 07.05.2019 N 11 о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 19 777 377 руб.

Одновременно ИФНС по Ленинскому району г. Саратова принято решение от 07.05.2019 N 16578 о возврате суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 19 777 377 руб.

Управлением Федерального казначейства по Саратовской области 13.05.2019 произведен возврат Налогоплательщику указанной суммы налога.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова в установленный срок (с 23.04.2019 по 24.06.2019) в соответствии со статьей 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019, представленной ООО "Русский лом" в налоговый орган 23.04.2019, по результатам которой установлено завышение заявленных к возмещению сумм НДС на сумму 5 203 386 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 5 203 386 руб. в 1 квартале 2019 года, поскольку у Общества на 31.03.2019 отсутствовало Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащее соответствующую отметку налогового органа об уплате спорной суммы налога и необоснованно отражено данное заявление в книге покупок в 1 квартале 2019 года (Акт проверки вручен 15.07.2019 руководителю Общества).

Письменные возражения по акту налоговой проверки представлены заявителем 29.07.2019.

По результатам рассмотрения результатов проверки и письменных возражений Общества налоговым органом принято решение от 02.09.2019 N 15862 о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС, в виде штрафа в сумме 520 338,60 руб. Налогоплательщику также предложено уплатить налог в размере 5 203 386 руб., пени в размере 250 889,53 руб.

ИФНС по Ленинскому району г. Саратова на основании пункта 15 статьи 176.1 НК РФ одновременно с решением от 02.09.2019 N 15862 приняты следующие решения:

- от 02.09.2019 N 15863 об отмене решения от 07.05.2019 N 11 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.;

- от 02.09.2019 N 1 об отмене решения от 07.05.2019 N 16578 о возврате суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

- от 02.09.2019 N 15863/1 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в размере 5 203 386 руб.

Налоговым органом в адрес заявителя так же выставлено требование от 30.09.2019 N 1 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) сумм налога (процентов).

Не согласившись с указанными решениями, общество обратилось в УФНС по Саратовской области.

Решением УФНС по Саратовской области от 06.11.2019 апелляционная жалоба ООО "Русский Лом" оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая неправомерными вынесенные налоговым органом решения, обратился в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями

В силу пункта 4 статьи 6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза в рамках Евразийского экономического союза, применяются положения, установленные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор о ЕАЭС) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 26 Протокола суммы НДС, уплаченные (зачтенные) по товарам, ввозимым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, подлежат вычетам (зачетам) в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕАЭС, на территорию которого ввезены товары.

Следовательно, вычет сумм НДС, уплаченных (зачтенных) по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно, представить декларацию по косвенным налогам, уплатить налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

Пунктом 14 Протокола предусмотрено, что для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.

В силу пункта 20 Протокола налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, установленной законодательством государства-члена, либо по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, в том числе по договору (контракту) лизинга, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга).

Одновременно с декларацией по косвенным налогам налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, предусмотренные Протоколом, в том числе, заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Суды первой и апелляционной инстанций, проанализировав положения пункта 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, Договора о ЕАЭС, пунктов 13.1, 14, 20, 26 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о ЕАЭС, статей 6, 7, 171, 172 НК РФ, указали, что при импорте товаров с территорий государств - членов ЕАЭС для получения вычета по НДС в порядке, предусмотренном статьями 171 и 172 НК РФ, налогоплательщику необходимо соблюсти обязанность, предусмотренную Договором о ЕАЭС, а именно: представить декларацию по косвенным налогам, уплатить налог и получить подтверждение налогового органа о факте уплаты налога, тем самым уведомить налоговый орган о наличии импортной операции и о факте уплаты налога, после чего воспользоваться своим правом на вычет в порядке главы 21 НК РФ.

Пунктом 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом Минфина России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, предусмотрено, что налоговая декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан вести книги покупок в соответствии с порядком, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно подпункту "е" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137, при ввозе на территорию Российской Федерации товаров с территории государства-члена Таможенного союза в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Судами пришли к выводу, что право на вычет сумм НДС по ввезенным товарам возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором налог по таким товарам уплачен и отражен в соответствующей налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Отметив, что налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2019 года, в которой к вычету отнесена сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, представлена обществом в налоговый орган 23.04.2019, суды первой и апелляционной инстанций, указав, что поскольку налоговая декларация по НДС составляется на основании книги покупок, которая должна содержать сведения о заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов, согласились с выводом налогового органа о необоснованном отражении обществом в книге покупок и налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года налоговых вычетов с сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена ЕАЭС, при наличии заявления от 01.04.2019 с отметкой об уплате косвенных налогов от 05.04.2019, и отказали в удовлетворении требований ООО "Русский Лом".

В кассационной жалобе ООО "Русский Лом" оспаривает выводы судов первой и апелляционной инстанций, давая свою оценку установленным по делу обстоятельствам и представленным доказательствам, полагая, что обществом соблюдены все условия применения вычета, установленные законодательством.

В отзыве налоговый орган, отмечая, что в рассматриваемом случае у Общества по состоянию на 31.03.2019 отсутствовало заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащее отметку налогового органа об уплате суммы налога, т.е. отсутствовал один из документов, подтверждающих факт уплаты налога, указывает, что налогоплательщик необоснованно отразил в книге покупок за 1 квартал 2019 года и заявил в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года суммы налоговых вычетов по НДС, поскольку право на вычет спорных сумм НДС возникло только во 2-ом квартале 2019 года.

Доводы кассационной жалобы были заявлены в судах первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку в оспариваемых судебных актах.

Пределы рассмотрения дела в суде кассационной инстанции ограничены проверкой правильности применения судами норм материального и процессуального права, а также соответствия выводов о применении нормы права установленным по делу обстоятельствам (статья 286 АПК РФ).

В обжалуемых судебных актах приведены мотивы, по которым суды пришли к таким выводам, с указанием на конкретные доказательства, исследованные и оцененные в их совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ.

Доводы кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального или процессуального права, а направлены на переоценку исследованных судами обстоятельств дела, представленных доказательств и сделанных на их основе выводов, что в силу положений статьи 286 АПК РФ не относится к компетенции суда кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся самостоятельными основаниями для отмены принятых судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 11.03.2020 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2020 по делу N А57-28419/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в двухмесячный срок.