Резолютивная часть постановления объявлена 03 марта 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 марта 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Хакимова И.А., Кормакова Г.А.,

при участии представителей:

заявителя - Губайдуллиной А.Р. (доверенность от 06.06.2019), Тетюшкина А.А. (доверенность от 25.10.2019),

ответчика - Шигабетдинова Р.Р. (доверенность от 19.07.2019 N 5),

третьего лица - Шигабетдинова Р.Р. (доверенность от 10.06.2019 N 2.1-39/031),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.09.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2019

по делу N А65-16615/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп" (г. Казань, ОГРН 1021602023520, ИНН 1650096693) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (г. Казань, ОГРН 1041625497220, ИНН 1657021129) от 11.03.2019 N 2.16-0-13/11 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп" (далее - общество, ООО "ПСГ") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 5 по РТ, инспекция, налоговый орган) от 11.03.2019 N 2.16-0-13/11 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и соответствующих им сумм пени и штрафа. К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета споря привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.09.2019 по делу N А65-16615/2019, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2019, заявление оставлено без удовлетворения.

В кассационной жалобе ООО "ПСГ" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 5 по РТ проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 29.09.2017 N 26-15/2004 и принято решение от 22.11.2017 N 26-15/1814 с доначислением НДС в размере 3 136 416 руб. 28 коп., пени на сумму налога по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 473 533 руб. 47 коп. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 156 821 руб. (с учетом уменьшения в порядке статей 112, 114 НК РФ).

Решением Управления от N 2.8-18/013969@ от 21.05.2019 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Данное решение обжаловано в судебном порядке.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении заявленных требований, руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ к объектам налогообложения налога на добавленную стоимость отнесены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпункт 2.5 пункта 1 статьи 165 НК РФ устанавливает, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Под международными перевозками при этом понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", оказание вышеназванных услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В этой связи налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

При этом по смыслу положений подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Суды проанализировали вышеприведенные законоположения и признали, что налоговая ставка 0 процентов применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке товаров (организации перевозки) выступают и оформляются в качестве части единого процесса перевозки экспортного товара за пределы территории Российской Федерации.

В ином случае, когда оказывающее услуги лицо не обладает сведениями об экспортном характере товара и привлекается к перевозке товаров (организации перевозки) только в границах территории Российской Федерации, на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ налог исчисляется по ставке 18 процентов.

Судами установлено, что ООО "ПСГ" - экспедитором по договору транспортной экспедиции от 01.01.2012 N 12031 с закрытым акционерным обществом "Внешторговая компания "КАМАЗ", оказаны транспортно- экспедиционные услуги по организации (перевозка, хранение, доставка) международной перевозки грузов через порт Новороссийск по следующим направлениям: Турция, Италия, Египет, Китай, Индия, Пакистан, Вьетнам, Малайзия, Япония и другие страны Юго-Восточной и Восточной Азии, а также Южной Европы, Африки и Ближнего Востока, с отражением хозяйственных операций налогоплательщиком в книге-продаж и счет-фактурах, с применением нулевой налоговой ставки.

Во исполнение вышеназванного договора от 01.01.2012 между ООО "ПСГ" и ООО "Рускон" - исполнитель (экспедитор) заключен договор от 20.05.2015 N 072-15 на оказание услуг, связанных с перевозкой грузов, согласно которому по заявке заказчика, экспедитор организует комплекс услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию, обработке хранению грузов заказчика, перевозку грузов, а также иные услуги, предусмотренные в заявке заказчика. Участниками сделки согласованы тарифы на оказание услуг при организации международных перевозок со ставкой НДС 0%, впоследствии согласованы тарифы на оказание услуг со ставкой НДС 18%.

При этом в счетах-фактурах ООО "Рускон" в цену услуг включен НДС, исчисленный по общей ставке 18 %. На основании данных счетов - фактур обществом применены налоговые вычеты.

Судами отмечено, что правомерности исчисления НДС по ставке 18 % по аналогичным хозяйственным операциям - транспортно-экспедиционному обслуживанию, связанному с международной перевозкой с иными контрагентами дана правовая оценка при рассмотрении судебного арбитражного дела N А32 -43817/2011. Судами признано правомерным применение налоговой ставки 0% по услугам, оказанным обществом по перевалке и обработке груза в порту Новороссийска.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, а также положения статьи 11 НК РФ, главы 41 "Транспортная экспедиция" Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности", понятия видов услуг, приведенных в Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утвержден приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст), суды обоснованно признали выводы налогового органа о необходимости применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов правомерными.

Как отметили суды, контрагент заявителя, как и сам заявитель, на момент заключения договоров и в период их действия обладал сведениями о том, что оказываемые услуги являются международной перевозкой, что влечет за собой применение ставки по НДС в размере 0 процентов.

При оказании услуг по международной перевозке товаров, облагаемых по нулевой ставке в силу прямого указания подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, в случае указания в счете-фактуре налоговой ставки 18 процентов данный счет-фактура не соответствует требованиям подпунктов 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК РФ и не может являться основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету.

Суды обоснованно отклонили доводы заявителя об отсутствии претензий по налоговым вычетам при проведении инспекцией камеральных налоговых проверок. Как верно указали суды, результаты выездной налоговой проверки являются следствием анализа полученных в ходе ее проведения доказательств, порядок получения и исследование которых носят самостоятельный характер, отличный от порядка проведения камеральных налоговых проверок.

Ссылка заявителя на судебную практику правомерно не принята судами во внимание, поскольку какого-либо преюдициального значения для настоящего дела не имеет, принята судами по конкретным делам, фактические обстоятельства которых отличны от фактических обстоятельств настоящего дела.

Также судами обоснованно отклонены доводы заявителя о применении разъяснений, содержащихся в Письме ФНС России от 14.06.2018 N СА-4-7/11482, поскольку данное письмо не относится к актам законодательства о налогах и сборах, обязательным для исполнения. Письмо содержит собственную интерпретацию судебной практики. Кроме этого, в данном споре имеет значение также то, что налогоплательщик мог принять меры для применения контрагентом правильной ставки, но этого не сделал (указанное обстоятельство в письме не рассматривается).

Довод жалобы о наличии аналогичного договора на оказание услуг перетарки грузов с ООО "Восход" судами отклонен как не соответствущий критериям относимости и допустимости доказательств (статьи 67 и 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Таким образом, суды обеих инстанций правомерно не усмотрели правовых оснований для удовлетворения требований заявителя.

Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемых судебных актах выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права. Оснований для переоценки доказательств и сделанных на их основании выводов у суда кассационной инстанции не имеется (статья 286 АПК РФ).

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах судебная коллегия не усматривает оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 03.09.2019 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2019 по делу N А65-16615/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Парсел Сервис Групп" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей (платежное поручение от 30.12.2019 N 3168). Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.