Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 января 2020 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Егоровой М.В., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области - Майер В.В., доверенность от 09.01.2020,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.07.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2019

по делу N А12-11598/2019

по заявлению индивидуального предпринимателя Варданяна Сероба Грантовича (г. Волгоград) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, Управлению Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области, филиалу федерального бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Волгоградской области о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Варданян Сероб Грантович (далее - ИП Варданян С.Г., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 3 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 22.05.2018 N 09- 14/21261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 14.12.2018 N 1345 по результатам рассмотрения жалобы на решение инспекции от 22.05.2018 N 09-14/21261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1 595 335 руб.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 05.07.2019 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ) решение инспекции от 22.05.2018 N 09- 14/21261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в сумме 1 238 759 руб., обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Варданяна С.Г. путем корректировки налоговых обязательств на суммы налога, доначисление которых признано судом необоснованным. В удовлетворении требований налогоплательщика в остальной части отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2019 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.07.2019 оставлено без изменения.

Инспекция не согласилась с указанными судебными актами и обратилась с кассационной жалобой, в которой просит их отменить по основаниям, указанным в жалобе.

Представитель инспекции в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без участия указанных лиц.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав явившегося в судебное заседание представителя инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ законность обжалуемых судебных актов, приходит к нижеследующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, представленной ИП Варданяном С.Г., по результатам которой составлен акт от 21.03.2018 N 09-14/46076 и принято решение N 09-14/21261 от 22.05.2018 об отказе привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДФЛ в сумме 1 595 335 руб.

Решением Управления от 10.12.2018 N 1287 решение инспекции от 22.05.2018 N 09-14/21261 оставлено без изменения.

Полагая, что решения инспекции от 22.05.2018 N 09-14/21261 и Управления от 10.12.2018 N 1287 являются незаконными, нарушают права и законные интересы предпринимателя, ИП Варданян С.Г. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя в части доначисления НДФЛ в размере 1 238 759 руб., суд первой инстанции основывался на том, что филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области 19.06.2017 исправлены технические ошибки в сведениях ЕГРН в части площади и вида целевого назначения спорных объектов капитального строительства, повлекшие изменением кадастровой стоимости объектов.

Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции, при этом правомерно исходил из следующего.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

Статья 217.1 НК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде предпринимателем получен доход от реализации следующих объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: г. Волгоград, р.п. Горьковский, ул. Широкая, д. 15: станция технического обслуживания в составе 2-х этажного строения площадью 302,4 кв.м и торгового павильона площадью 398,5 кв.м, назначение - иное, кадастровый номер 34:03:180001:1786 (договор купли-продажи от 24.01.2017, цена сделки - 1 200 000 руб.), отчуждаемый объект принадлежал Варданяну С.Г. на праве собственности на основании договора купли-продажи от 18.05.2016; здание отделения окраски и сушки с участком кузовных работ общей площадью 284,6 кв.м, назначение - не определено, кадастровый номер 34:03:180001:6087 (договор купли-продажи от 24.01.2017, цена сделки - 560 000 руб.), отчуждаемый объект принадлежал Варданяну С.Г. на праве собственности на основании договора купли-продажи от 18.05.2016; здание станции технического обслуживания II со складом и мойкой, общей площадью 304,1 кв.м, назначение - нежилое, кадастровый номер 34:03:180001:1519 (договор купли-продажи от 24.01.2017, цена сделки - 201 700 руб.), отчуждаемый объект принадлежал Варданяну С.Г. на праве собственности на основании договора купли-продажи от 28.04.2016.

Поскольку объекты недвижимости находились в собственности предпринимателя менее трех лет, следовательно, доходы от их реализации подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ. При этом, так как спорные объекты недвижимого имущества приобретены в собственность предпринимателем после 1 января 2016 года, в отношении реализации заявителем спорного объекта применяются положения пункта 5 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно сведениям, полученным инспекцией в порядке статьи 85 НК РФ из федерального органа, уполномоченного в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, государственного кадастрового учета недвижимого имущества, ведения государственного кадастра недвижимости, кадастровая стоимость станции технического обслуживания в составе 2-х этажного строения и торгового павильона, кадастровый номер 34:03:180001:1786, по состоянию на 01.01.2017 составила 3 652 782,40 руб., кадастровая стоимость здания отделения окраски и сушки с участком кузовных работ, кадастровый номер 34:03:180001:6087, по состоянию на 01.01.2017 составила 6 056 088,78 руб., кадастровая стоимость здания станции технического обслуживания II со складом и мойкой, кадастровый номер 34:03:180001:1519, по состоянию на 01.01.2017 составила 12 205 074,79 руб.

Письмом филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области от 13.12.2018 подтверждено, что кадастровая стоимость указанных объектов недвижимого имущества определена на 01.01.2017, при этом в отношении объекта с кадастровым номером 34:03:180001:1786, указано, что по состоянию на 01.01.2017 его кадастровая стоимость составила 15 973 757,86 руб.

Налоговым органом произведен расчет суммы дохода при определении налоговой базы по НДФЛ за 2017 год с учетом кадастровой стоимости объектов недвижимости, реализованных предпринимателем Варданяном С.Г., сведения о которой получены в порядке статьи 85 НК РФ, общая сумма дохода составила 15 339 762 руб.

С учетом предоставленного налогоплательщику профессионального налогового вычета в размере 20% налоговая база для исчисления налога составила 12 271 809,74 руб., сумма доначисленного НДФЛ - 1 595 335 руб.

Из представленных филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Волгоградской области письменных пояснений следует, что 19.06.2017 исправлены технические ошибки в сведениях ЕГРН, в части площади и вида целевого назначения спорных объектов капитального строительства (далее - ОКС), изменение и количественных и качественных характеристик объектов недвижимости сопряжено с изменением его кадастровой стоимости, поскольку кадастровая стоимость объектов недвижимости есть производное от установленного удельного кадастровой стоимости для конкретного вида целевого назначения или вида разрешенного использования и площади объекта недвижимости.

Вместе с тем, при исправлении технических ошибок 19.06.2017 не были учтены положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" о том, что в случае исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующих сведений, содержавших техническую ошибку.

Кроме того, не учтено, что в соответствии с постановлением Губернатора Волгоградской области от 21.03.2013 N 253 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" (далее - постановление от 21.03.2013 N 253) удельные показатели кадастровой стоимости (далее - УПКС) для ОКС с целевым назначением "жилой дом" отличны от УПКС "нежилое здание".

Так для ОКС с кадастровым номером 34:03:180001:1786 УПКС "жилой дом" составляет 40 135,07 руб. за кв.м, УПКС "нежилое здание" - 5 211,56 рублей за кв.м, для ОКС с кадастровым номером 34:03:180001:6087 УПКС "жилой дом" составляет 21 279,30 руб. за кв.м, УПКС "нежилое здание" - 5 211,56 руб. за кв.м, для ОКС с кадастровым номером 34:03:180001:1519 УПКС "жилой дом" составляет 40 135,07 руб. за кв.м, УПКС "нежилое здание" - 5 211,56 руб. за кв.м.

Учитывая изложенное, сведения ЕГРН приведены в соответствие с действующим законодательством, и актуальной является следующая информация: кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 34:03:180001:1786 по состоянию 01.01.2017 составляет 3 652 782,04 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 34:03:180001:6087 по состоянию 01.01.2017 составляет 1 483 221,36 руб., кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 34:03:180001:1519 по состоянию 01.01.2017 составляет 1 584 847,56 руб.

Согласно статье 24.12 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ для определения кадастровой стоимости земельных участков и отдельных объектов недвижимости на основании решения исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления проводится государственная кадастровая оценка, результаты которой вносятся в государственный кадастр недвижимости (абзац 2 пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости").

Из положений абзацев 1, 2 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ также следует, что по завершении рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, направляет сведения о кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, который в течение десяти рабочих дней с даты получения сведений о кадастровой стоимости осуществляет их внесение в государственный кадастр недвижимости.

По общему правилу, сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей (абзац 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ).

Судами установлено, что по состоянию на 01.01.2017 кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, с учетом исправления технических ошибок, составляла: объект с кадастровым номером 34:03:180001:1786 - 3 652 782,40 руб., объект с кадастровым номером 34:03:180001:6087 - 1 483 221,36 руб., объект с кадастровым номером 34:03:180001:1519 - 1 584 847,56 руб.

Таким образом, кадастровая стоимость трех объектов недвижимости составляет 6 720 851,32 руб., сумма полученного дохода, определенная в соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, составляет 4 704 595,92 руб., документально подтвержденные расходы на приобретение спорных объектов недвижимости согласно договорам купли-продажи составили 1 961 700 руб.

Соответственно, налоговая база по НДФЛ составляет 2 742 895,92 руб., НДФЛ, подлежащий уплате в бюджет - 356 576,47 руб.

С учетом вышеизложенного, исследовав материалы дела, проанализировав собранные по делу доказательства и доводы сторон в совокупности и во взаимосвязи, суды пришли к правильному выводу, что начисление предпринимателю НДФЛ в размере 1 238 759 руб. является неправомерным, связи с чем решение N 09-14/21261 от 22.05.2018 в этой части подлежит признанию недействительным.

Положенные в основу кассационной жалобы доводы инспекции, не опровергают обстоятельств, установленных судами предыдущих инстанций и, соответственно, не влияют на законность принятых судебных актов.

Переоценка установленных судами фактических обстоятельств дела и принятых ими доказательств в кассационной инстанции недопустима в силу требований, предусмотренных статьей 286, частью 2 статьи 287 АПК РФ.

Нормы права при разрешении спора применены судами правильно. Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену судебных актов (статья 288 АПК РФ), не установлено.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не находит оснований для отмены судебных актов.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 05.07.2019 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.09.2019 по делу N А12-11598/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.