Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 мая 2016 г. N Ф06-8049/16 по делу N А72-8169/2015 (ключевые темы: налоговая декларация - отказ в предоставлении - проверка - налоговый вычет по НДС - выездная налоговая проверка. Спор решен частично в пользу налогоплательщика)

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 19 мая 2016 г. N Ф06-8049/16 по делу N А72-8169/2015 (ключевые темы: налоговая декларация - отказ в предоставлении - проверка - налоговый вычет по НДС - выездная налоговая проверка. Спор решен частично в пользу налогоплательщика)

г. Казань    
19 мая 2016 г. Дело N А72-8169/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 мая 2016 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 мая 2016 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Логинова О.В., Мухаметшина Р.Р.,

при участии представителей:

заявителя - Галева Д.Ю., паспорт,

ответчика - Ильиной В.А., доверенность от 11.01.2016 N 05-15/00001,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 (судья Пиотровская Ю.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 (председательствующий судья Филиппова Е.Г., судьи Юдкин А.А., Попова Е.Г.)

по делу N А72-8169/2015

по заявлению индивидуального предпринимателя Галеева Дмитрия Юрьевича (ОГРН 304732718400362), г. Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (ОГРН 1027301493779, ИНН 7327018070), г. Ульяновск, о признании недействительными решений налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Галеев Дмитрий Юрьевич (далее - заявитель, предприниматель, ИП Галлеев Д.Ю.) обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - налоговый орган, инспекция) от 20.02.2015 N 5856 в части отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 45 028 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - Управление, вышестоящий налоговый орган) от 25.05.2015 N 07-07/05302); от 20.02.2015 N 5857 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 50 095 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05314); от 20.02.2015 N 5858 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 80 705 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05315); от 20.02.2015 N 5859 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 253 944 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2009 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05316); от 20.02.2015 N 5860 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 416 402 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05317); от 20.02.2015 N 5861 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 368 261 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05318); от 20.02.2015 N 5862 в части отказа в предоставлении вычета в сумме 326 819 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05319); от 20.02.2015 N 5863 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 356 303 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2010 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05320); от 20.02.2015 N 5864 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 952 403 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05321); от 20.02.2015 N 5865 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 234 695 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05322); от 20.02.2015 N 5854 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 308 463 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05324); от 20.02.2015 N 5855 в части отказа в предоставлении вычета по НДС в сумме 258 712 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2011 года (оставлено без изменения решением Управления от 25.05.2015 N 07-07/05323), обязании Инспекции предоставить ИП Галеву Д.Ю. налоговые вычеты по НДС в сумме 45 028 руб. за 1 квартал 2009 года, в сумме 50 095 руб. за 2 квартал 2009 года, в сумме 80 705 руб. за 3 квартал 2009 года, в сумме 253 944 руб. за 4 квартал 2009 года, в сумме 416 402 руб. за 1 квартал 2010 года, в сумме 368 261 руб. за 2 квартал 2010 года, в сумме 326 819 руб. за 3 квартал 2010 года, в сумме 356 303 руб. за 4 квартал 2010 года, в сумме 952 403 руб. за 1 квартал 2011 года, в сумме 234 695 руб. за 2 квартал 2011 года, в сумме 308 463 руб. за 4 квартал 2011 года, в сумме 258 712 руб. за 3 квартал 2011 года.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 заявленные требования ИП Галева Д.Ю. удовлетворены частично, решения Инспекции от 20.02.2015 N 5854, N 5855 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения" признаны недействительными. На Инспекцию возложена обязанность предоставить ИП Галеву Д.Ю. налоговые вычеты по НДС: в сумме 45 028 руб. за 1 квартал 2009 года; в сумме 50 095 руб. за 2 квартал 2009 года; в сумме 80 705 руб. за 3 квартал 2009 года; в сумме 253 944 руб. за 4 квартал 2009 года; в сумме 416 402 руб. за 1 квартал 2010 года; в сумме 368 261 руб. за 2 квартал 2010 года; в сумме 326 819 руб. за 3 квартал 2010 года; в сумме 356 303 руб. за 4 квартал 2010 года; в сумме 95 240 руб. за 1 квартал 2011 года; в сумме 234 695 руб. за 2 квартал 2011 года; в сумме 308 463 руб. за 4 квартал 2011 года; в сумме 258 712 руб. за 3 квартал 2011 года. В остальной части требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 решение Арбитражного суда Астраханской области от 09.12.2015 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит состоявшиеся судебные акты в части удовлетворения требований заявителя отменить в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, коллегия считает жалобу обоснованной и подлежащей удовлетворению.

Как установлено судом, в связи с представлением ИП Галеевым Д.Ю. 26.08.2014 налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года инспекцией проведены камеральные налоговые проверки.

По результатам проверок инспекцией были приняты решения: от 20.02.2015 N 5856 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 45 028 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5857 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 50 095 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5858 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 80 705 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5859 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 253 944 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2009 года; от 20.02.2015 N 5860 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 416 402 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5861 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 368 261 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5862 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 326 819 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5863 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 356 303 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2010 года; от 20.02.2015 N 5864 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 95 240 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 1 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5865 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 234 695 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 2 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5854 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 308 463 руб. по результатам проверки налоговой декларации за 4 квартал 2011 года; от 20.02.2015 N 5855 об отказе в предоставлении вычета по НДС в сумме 258 712 по результатам проверки налоговой декларации за 3 квартал 2011 года.

ИП Галеев Д.Ю., не согласившись с решениями налогового органа, обжаловал их в административном порядке в Управление, которое решениями от 25.05.2015 N 07-07/05302; N 07-07/05314; N 07-07/05315; N 07-07/05316; N 07-07/05317, N 07-07/05318, N 07-07/05319, N 07-07/05320, N 07-07/05321, N 07-07/05322, N 07-07/05324, N 07-07/05323 жалобы предпринимателя оставило без удовлетворения, решения инспекции - без изменения.

Несогласие с принятыми решениями налогового органа послужило основанием для обращения предпринимателя в арбитражный суд с соответствующими требованиями.

Судом установлены следующие обстоятельства.

ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска по результатам выездной налоговой проверки в отношении ИП Галева Д.Ю. 1.01.2013 принято решение N 16-13-17/2, которым доначислены налоги в общей сумме 13 840 908 руб., пени в сумме 2 554 975,70 руб., штрафы по статье 119, по пунктам 1, 3 статьи 122, по пункту 1 статьи 126 НК РФ в общей сумме 8 778 447,20 руб.

Решение инспекции от 10.01.2013 N 16-13-17/2 оспаривалось предпринимателем в судебном порядке (дело N А72-2596/2013), в результате чего решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.11.2013, вступившим в законную силу (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014), признано недействительным в части начисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 4 624 526 руб., единого социального налога (далее - ЕСН) в сумме 1 094 738 руб., соответствующих сумм пеней по этим налогам, а также в части налоговых санкций в размере 8 777 447,20 руб., в остальной части требования предпринимателя оставлены без удовлетворения. Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа данные судебные акты оставлены без изменения. Суды согласились с выводами налогового органа о том, что деятельность предпринимателя по реализации телефонных карт оплаты и sim-карт не является розничной торговлей и не подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход; вознаграждения, полученные в результате такой деятельности, являются доходом от оказания услуг, и подлежат налогообложению по общей системе налогообложения.

ИП Галеевым Д.Ю. 26.08.2014 представлены налоговые декларации по НДС за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года с отражением сумм налоговых вычетов.

Налоговым органом сделан вывод в оспариваемых решениях о необоснованном применении налоговых вычетов со ссылкой на неведение налогоплательщиком раздельного учета по видам деятельности с различными системами налогообложения; непредставление счетов- фактур; указано на пропуск установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока.

Суд первой инстанции исходил из того, что требования предпринимателя об обязании инспекции предоставить налоговые вычеты являются имущественными, налогоплательщик не лишен возможности обращения в суд за защитой права на применение налоговых вычетов за пределами трех лет после окончания соответствующего налогового периода по НДС, реализации данного права в течение этого срока препятствовали независящие от него обстоятельства. В качестве таких обстоятельств судом названо проведение инспекцией выездной налоговой проверки и принятие решения о неправомерном применении специального режима налогообложения и обязанности в этой связи уплачивать налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции данные выводы поддержал.

Кассационная инстанция полагает, что при принятии обжалуемых судебных актов не учтено следующее.

В соответствии с положениями статей 52, 80, 171-173 НК РФ, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса условий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Кодекса положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Разъясняя порядок применения положений пункта 2 статьи 173 Кодекса, Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" в пунктах 27 и 28 отметил, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного данной нормой срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма налога к возмещению, так и сумма налога к уплате в бюджет).

В рассматриваемом случае судами установлено, что предусмотренное пунктом 2 статьи 173 Кодекса условие применения налоговых вычетов - подача налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока -налогоплательщиком соблюдено не было.

Вывод судов о том, что проведение выездной налоговой проверки можно рассматривать в качестве обстоятельства, влияющего на порядок исчисления данного срока, нельзя признать обоснованным.

Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 03.07.2008 N 630-О-П и от 01.10.2008 N 675-О-П указал, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС, в том числе за пределами установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

В настоящем деле предприниматель на наличие таких обстоятельств не указывал, доказательств, свидетельствующих о невозможности подачи налоговых деклараций по НДС в более ранний период, не представлено.

В данном случае предприниматель своевременно не совершил действия, необходимые для предъявления к вычету НДС, а пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, не связан с ненадлежащим выполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствовавшими реализации налогоплательщиком предусмотренного законом права на налоговые вычеты.

Квалификация судом требований предпринимателя о предоставлении налоговых вычетов в качестве имущественных требований, не имеет определяющего значения, поскольку наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет их надлежащего декларирования.

В этой связи, при признании решений инспекции недействительными, оснований для обязания предоставить налоговые вычеты не имеется.

В силу пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ при изложенных обстоятельствах суд округа считает необходимым решение суда первой инстанции и апелляционное постановление в обжалуемой части - отменить, в указанной части в удовлетворении заявления ИП Галеева Д.Ю. отказать.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 286, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ульяновской области от 09.12.2015 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2016 по делу N А72-8169/2015 в обжалуемой части отменить. В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Галеева Дмитрия Юрьевича о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска от 20.02.2016 N 5854, N 5855 отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья А.Н. Ольховиков
Судьи О.В. Логинов
Р.Р. Мухаметшин

Обзор документа


НК РФ закрепляет право на применение вычетов по НДС.

Относительно реализации такого права суд округа указал следующее.

По НК РФ применение вычетов по НДС - право, которое носит заявительный характер. Оно реализуется только при соблюдении установленных условий посредством отражения в подаваемых декларациях.

Положительная разница между вычетами и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику.

Исключение - случаи, когда декларация подана по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

Исходя из ранее сформулированных разъяснений, право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения вычетов положительная или отрицательная разница.

КС РФ ранее отметил, что налогоплательщик в рамках судопроизводства во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС.

Причем он не может быть лишен такой возможности, в т. ч. за пределами упомянутого срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого периода препятствовали определенные обстоятельства.

Это обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика.

Как указал окружной суд, вывод о том, что проведение выездной проверки можно рассматривать в качестве подобного обстоятельства (влияющего на порядок исчисления данного срока), нельзя признать обоснованным.

Т. е., исходя из позиции суда округа, сам по себе факт проведения выездной проверки не дает налогоплательщику права применить вычеты по НДС по истечении установленного для этого трехлетнего срока.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: